Лизинговые сделки в 2022 году по новым ФСБУ
26.05.2022
С 01.01.2022 изменен порядок налогообложения имущества организаций, находящегося в аренде, в том числе лизинге. Основные средства (ОС), которые являются предметом договора лизинга, учитываются для целей налога на прибыль только у лизингодателя (собственника этого имущества). Кроме того, только лизингодатель уплачивает налог на имущество с такого объекта ОС.
В программах системы «1С:Предприятие 8» налоговый учет лизингового имущества по новым правилам поддерживается. О сроках реализации законодательных изменений можно узнать в «Мониторинге законодательства».
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главы 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Рассмотрим нововведения подробнее.
Налог на прибыль
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ (действующему до 01.01.2022), стороны договора финансовой аренды (лизинга) были вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, до внесения поправок в НК РФ амортизацию в отношении предмета лизинга мог начислять лизингодатель или лизингополучатель.
С 01.01.2022 это правило утратило силу (п. 21 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя — собственника этого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п.
Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за вычетом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта.
К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504, от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 10.08.2017 № 07-01-09/51246). Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.
Рассмотренные выше изменения в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль распространяются только на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021 (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Следовательно, для участников договоров лизинга, заключенных до 01.01.2022 и продолжающих свое действие после этой даты, сохраняются ранее действующие правила.
Это означает, что в зависимости от условий договора учет предмета лизинга в составе ОС в налоговом учете возможен как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Соответственно, та сторона договора, которая учитывает у себя этот объект, будет продолжать начислять по нему амортизацию.
1С:ИТС
Об учете сумм, которые лизингополучатель признает лизинговым платежом, см. в разделе «Консультации по законодательству».
Учет лизинговых операций для лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается учет лизинговых операций для лизингополучателя.
Учет лизинговых платежей в составе налоговых расходов по новым правилам поддерживается начиная с версии 3.0.106.60 «1С:Бухгалтерии 8» (см. рис. 1).
Рис. 1. Налоговый учет лизингового имущества в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для договоров, заключенных после 2022 года
Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) с 2022 года лизингополучателю учитывать лизинговые операции в расходах по налогу на прибыль
Налог на имущество организаций
С 01.
Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Поясним.
Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду (лизинг), является арендодатель (лизингодатель), то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 374, пункта 2 статьи 375 НК РФ.
До 01.01.2022 с арендной (переданной в лизинг) недвижимостью, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ситуация была иная. Плательщиком налога в таком случае является та сторона договора аренды (лизинга), у которой объект учтен в бухучете в составе основных средств (пп.
С 2022 года ФСБУ 25/2018 вводится на обязательной основе. Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от того, применяет организация (арендодатель, арендатор) ФСБУ 25/2018 или нет (до 2022 года указанный стандарт компании применяли в добровольном порядке), а также от условий договора аренды (вида и срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды (лизинга) мог учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя (лизингодателя) и у арендатора (лизингополучателя). Поэтому нередко возникала неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций (см.
С 2022 года указанная неопределенность устранена, поскольку теперь любая арендная (переданная в лизинг) недвижимость облагается налогом на имущество вне зависимости от каких-либо условий исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332, от 01.12.2021 № 03-05-05-01/97534, от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402).
1С:ИТС
Применяются ли переходные положения для расчета налога на имущество по лизингу, см. также разъяснения представителя Минфина России в разделе «Консультации по законодательству».
В программах системы «1С:Предприятие 8» исключение арендованного имущества из расчета налоговой базы по налогу на имущество с 2022 года поддерживается штатными средствами (см. рис. 2).
Рис.
2. Исключение арендованной недвижимости из налогообложения налогом на имущество в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) лизингополучателю исключить предмет лизинга из налоговой базы по налогу на имущество
Учет лизинговых операций для лизингодателя поддерживается в отраслевом решении «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет». Описание и возможности продукта приведены на сайте «Отраслевые и специализированные решения 1С:Предприятие 8».
Новые ФСБУ с 2021 года
От редакции. В 1С:Лектории регулярно проводятся онлайн-лекции по вопросам применения новых ФСБУ и отражения «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). В частности, в 1С:Лектории 03.03.2022 состоялась онлайн-лекция «Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года» с участием Т.В. Максимовой, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России; О.В. Хритининой, начальника отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России и эксперта 1С:
- Т.
В. Максимова. Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года; - О.В. Хритинина. Порядок налогообложения имущества, являющегося предметом лизинга;
- Е. Калинина. Особенности учета у лизингополучателя с 2022 года в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0);
- Е. Калинина. Переход на ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя на примерах;
- Е. Калинина. Досрочный выкуп предмета лизинга у лизингополучателя;
- Е. Калинина. Ответы на вопросы.
В. Максимова. Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года; Темы: учет основных средств , изменения законодательства 2022 , учет лизинга , налог на прибыль , налог на имущество организаций
Рубрика: Учет основных средств (в т.
ч. аренда, лизинг)
Поделиться с друзьями:
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Опубликована видеозапись лекции о корректировке стоимости и амортизации основных средств в решениях «1С:ERP» и «1С:КА» Как в 1С отразить консервацию (расконсервацию) объектов основных средств Минфин доработал проект федерального стандарта по инвентаризации Правительство внесет изменения в классификацию основных средств В стандарт по бухгалтерскому учету аренды внесены изменения
Изменения в налогообложении лизинговых сделок
Библиографическое описание:
ru/archive/396/87594/ (дата обращения: 28.10.2022).
В научной статье проведен анализ актуальных изменений в налогообложении лизинговых сделок в экономике Российской Федерации. Актуальность исследования на данную проблематику обусловлена тем, что 29 ноября 2021 года был принят Федеральный закон № 382-ФЗ, согласно которому внесены изменения в гл. 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Согласно данным изменениям в налогообложении лизинговых сделок нововведения вступают в силу 1 января 2022 года, что требует разъяснения ключевых пунктов для налогоплательщиков.
Ключевые слова: налогообложение, лизинговые сделки, лизинг, лизинговые операции, налоговые изменения, налоговое законодательство, 382-ФЗ, налоги.
В 2020–2021 гг.
кризис пандемии коронавирусной инфекции привел к ухудшению ряда макроэкономических показателей, формированию неустойчивости экономической конъюнктуры и ухудшению условий деловой среды. Многие коммерческие организации столкнулись с трудной по решению задачей — обновлением основных фондов, что обусловлено дефицитом финансовых ресурсов.
Исходя из этого, предприятиям необходим инструмент, который позволит им решить свои основные вопросы и проблемы, среди которых дефицит собственных средств и финансовых ресурсов при обновлении основных фондов (производственных мощностей). Таким механизмом внешнего финансирования может выступать лизинг, развитие которого в России началось не так давно.
Для отечественной экономики лизинговые операции означают возможность формирования альтернативного механизма привлечения внешнего финансирования при обновлении основных фондов, производственного оборудования, орудий и средств труда, а также транспортного комплекса, используемого для логистики.
На распространенность лизинга в отечественной экономике, как способа финансирования деятельности организации влияют сложности налогообложения предметов лизинга.
По этим причинам, Правительством РФ принимаются актуальные изменения в системе налогового администрирования, куда относится Федеральный закон № 382-ФЗ, согласно которому внесены изменения в гл. 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций.
Преимуществами использования лизинговых операций выступают:
– отсутствие необходимости вложения финансового капитала, как инвестиционных ресурсов;
– решение проблемы дефицита денежных средств на приобретение оборудования и техники;
Схема лизинга для российских предприятий включает в себя трудности для каждой стороны лизинговой сделки. Вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету, возникающих у специалистов в области лизинговых отношений, не становится меньше.
Целью любой стороны лизингового договора является грамотная оценка всех возможных рисков и поиск методов, гарантирующих их полное или частичное исключение. В частности, такая оценка связана и с особенностями налогообложения лизинговых операций, влияющих на эффективность финансового лизинга, как инструмента обновления основных фондов предприятия [1].
В налогообложении лизинговых операций наблюдается большое количество нюансов и специфических особенностей, которые напрямую не прописаны в НК РФ, но относятся к предметам лизинга (обычно основные средства и их эксплуатация) [3].
На сегодняшний день, особенности налогообложения лизинговых операций в России формирует ряд острых вопросов, выступающих барьерами при развитии рынка лизинга. В частности, создаются проблемы, которые можно разделить на 3 ключевые группы:
– первая категория проблем формируется в рамках начисления амортизации по лизинговому имуществу, а также при формировании совокупных расходов;
– вторая категория проблем формируется в рамках процесса начисления налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество и транспорт при проведении лизинговых платежей;
– третья категория проблем формируется при налоговом учете предмета лизинга на балансе организации, а именно с процессом выбора стороны, где будет проводиться данный учет.
Предмет лизинга может учитываться, как на балансе лизинговой компании, так и лизингополучателя. Соответственно, имущество лизинговой операции учитывается, как основные средства, по которым происходит начисление амортизации. Одним из преимуществ финансового лизинга для отечественного пространства выступает применение лизинговых операций с целью снижения уровня налоговой нагрузки на бизнес-деятельность предприятий [2].
Важным моментом осуществления расчета налога на прибыль выступает оценка первоначальной стоимости имущества, взятого в лизинг. Данная процедура происходит путем суммирования расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Отдельное внимание стоит уделить вопросу начисления амортизации при расчетах налога на прибыль. Данная процедура может проводиться двумя способами:
– линейным способом, где начисление амортизации происходит по первоначальной стоимости основных средств;
– нелинейным способом, где для каждой амортизационной группы установлены единые нормы, а сумма расчета не зависит от срока полезного использования объекта имущества.
С 1 января 2022 года имущество, передаваемое в аренду или лизинг, в качестве основных средств согласно Федеральному закону от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ учитывает арендодатель. В связи с этим внесены поправки и в главу 25 НК РФ о налоге на прибыль [4].
Исходя из принятых изменений в налогообложении лизинговых сделок из статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации был исключен пункт под номером 10. До внесения поправки в нем говорилось о том, что лизинговое имущество включает в соответствующую амортизационную группу та сторона, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Теперь данная норма налогообложения с 1 января 2022 года теряет свою актуальность.
Таким образом, предмет лизинга будет учитываться в целях налога на прибыль у лизингодателя, лизингополучатель будет учитывать в расходах лизинговые платежи за минусом выкупной стоимости. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента у лизингодателя сохраняется.
С 01.01.2022 согласно Федеральному закону от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ плательщиком налога на имущество признается арендодатель (лизингодатель). До внесенных изменений налог на имущество по среднегодовой стоимости уплачивала, та сторона договора лизинга, на чьем балансе учитывался предмет лизинга в качестве объекта основных средств.
По нашему мнению, принятые изменения в налогообложении лизинговых сделок, которые будут актуальными с 1 января 2022 года, повышают актуальность проблематики несоответствия налогового и бухгалтерского учета лизинговых операций.
С учетом незначительного времени, остающегося до 2022 года, налогоплательщикам необходимо выработать методологическую позицию по ряду вопросов, чтобы оптимизировать систему налогового учета лизинговых операций.
Литература:
- Ширяева Г. Ф. Сложные аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Вестник евразийской науки. 2017. № 6 (43). С. 1–9.
- Смирнова Н. В. Налоговые преимущества лизинговой сделки для предприятий с общей системой налогообложения // Молодой ученый. 2016. № 10 (114). С. 878–881.
- Борзова А. С., Железная И. П. Особенности налогообложения лизинговых операций в российских авиакомпаниях // Научный вестник МГТУ ГА. 2013. № 11 (197).
- Налог на прибыль: какие поправки внес Федеральный закон № 382-ФЗ. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/nalog-na-pribyl-kakie-popravki-vnes-federalnyy-zakon-382-fz (дата обращения: 23.12.2021).
В. Налоговые преимущества лизинговой сделки для предприятий с общей системой налогообложения // Молодой ученый. 2016. № 10 (114). С. 878–881.Основные термины (генерируются автоматически): РФ, операция, предмет лизинга, изменение, категория проблем, начисление амортизации, внешнее финансирование, лизинговое имущество, налоговый учет, Российская Федерация.
Налоговые последствия новых стандартов учета аренды: Часть первая
Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно кодифицировал новые стандарты учета аренды в Разделе кодификации стандартов бухгалтерского учета 842, Аренда (ASC 842), что представляет собой существенное изменение в способе арендаторы учитывают аренду, особенно операционную аренду.
Внедрение новых стандартов для непубличных предприятий в 2022 году приведет к тому, что все договоры аренды будут отражаться в бухгалтерском балансе, включая «встроенные» договоры аренды, которые, возможно, ранее не были идентифицированы как договоры аренды.
Правила учета аренды бухгалтерских книг изменены; однако изменения не затрагивают напрямую правила, регулирующие учет аренды для целей налога на прибыль. По-прежнему крайне важно проанализировать влияние новых правил учета аренды с точки зрения налогообложения. Также важно отметить, что в соответствии с новым руководством по отчетности по аренде данные, необходимые для соблюдения налоговых требований, могут быть не так легко доступны. Продолжайте читать, чтобы узнать, как это изменение может повлиять на ваш бизнес, и ознакомьтесь с часть вторая настоящей статьи.
Краткое изложение изменений
FASB ASC 842 сохраняет различие между «финансовой арендой» (ранее классифицированной как «капитальная аренда») и «операционной арендой» из предыдущих стандартов аренды, ASC 840 .
Основные изменения теперь требуют от компаний отражать активы и обязательства в форме права пользования (ROU) в балансе по всем договорам аренды и раскрывать новую информацию об аренде.
ASC 842 состоит из четырех подтем, как указано ниже:
- Изменения в учете арендатора в отношении операционной аренды путем признания активов в форме права пользования и обязательств по арендным платежам, возникающих в результате аренды. Учет финансовой аренды остается таким же, как и предыдущий учет капитальной аренды в соответствии с ASC 840.
- Учет арендодателя остается в основном неизменным:
- Арендованный актив будет по-прежнему признаваться в качестве основного средства в бухгалтерских книгах арендодателя по операционной аренде. Доход признается в отчете о прибылях и убытках по мере получения дохода от аренды.
- Арендодатель не признает арендованный актив ни для продажи, ни для аренды с прямым финансированием, а вместо этого отражает в балансе чистую инвестицию в аренду. Когда денежные средства получены от продажной аренды и аренды с прямым финансированием, часть полученной суммы применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.
- Операции продажи с обратной арендой (отвечающие требованиям «Темы 606»):
- Покупатель-арендодатель должен предоставить раскрытие информации арендодателям.
- Продавец-арендатор должен раскрывать основные положения и условия сделки продажи с обратной арендой, а также любые прибыли или убытки, возникающие в результате сделки, отдельно от прибылей или убытков от выбытия других активов.
*ASC Тема 606 — это новый стандарт признания выручки для учета выручки по договорам с клиентами. Основной принцип нового стандарта заключается в том, что организация должна признавать выручку, отражающую передачу товаров или услуг покупателям, в сумме, отражающей сумму, которую организация ожидает получить в обмен на эти товары или услуги. Тема 842 ASC согласовывает учет арендатора и арендодателя в нескольких ключевых аспектах с положениями руководства по признанию выручки в Теме 606. В ней не проводится различие между арендой недвижимого имущества и арендой других активов.
Когда денежные средства получены от продажной аренды и аренды с прямым финансированием, часть полученной суммы применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.
В ней не проводится различие между арендой недвижимого имущества и арендой других активов.Продавец-арендатор может учитывать передачу активов как продажу при наличии следующих двух условий (согласно ASC 842-40-25-1):
- Наличие договора (ASC 606-10-25 -1 — 25-8)
- Продавец-арендатор выполняет свою обязанность к исполнению путем передачи контроля над активами покупателю-арендодателю (ASC 606-10-25-30)
Покупатель-арендодатель получает контроль над активом, когда существует договор (в соответствии с ASC 606-10-25-1 — 25-8), и продавец-арендатор выполнил свои обязательства, передав контроль над активами покупателю-арендодателю. Тема 606 ASC определяет следующие пять признаков того, что клиент (в данном случае покупатель-арендодатель) получил контроль над активом:
- Покупатель имеет право собственности
- Покупатель имеет физическое владение
- Покупатель несет значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности
- Покупатель принял актив
- Продавец имеет текущее право на платеж
4.
Договоры аренды с использованием заемных средств не сохраняются для договоров аренды, которые начинаются после даты вступления в силу ASC 842.
Налоговые последствия изменений ASC 842
Для целей налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая налоговая аренда, либо как неналоговая аренда. Настоящая налоговая аренда проста: арендодатель сохраняет за собой право собственности на актив и соответствующие вычеты, в то время как арендатор будет вычитать арендные платежи (это похоже на операционную аренду в соответствии с предыдущими рекомендациями ОПБУ США). При неналоговой аренде предполагается, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, лежат на арендаторе, поэтому налоговые льготы, связанные с владением, такие как амортизационные отчисления и процентная часть платежей, учитываются арендатором ( это как капитальная аренда в соответствии с предыдущими рекомендациями ОПБУ США). В этом случае арендодатель признает процентный доход.
Новые стандарты учета аренды не влияют на федеральный налоговый режим США, в отличие от предыдущих стандартов, ASC 840. Однако увеличение активов и обязательств, добавленных в баланс, может изменить несколько областей налоговой функции. Налоговые последствия, перечисленные в части второй этой статьи, могут применяться с ASC 842. В этой статье мы приводим краткий обзор этих конкретных налоговых последствий.
Щелкните здесь и ознакомьтесь с инструментом Sikich Lessee Ledger
Ссылки: Стандарты ASC 842, Запрос на аренду
Эта публикация содержит только общую информацию, и Sikich посредством этой публикации не предоставляет бухгалтерские, деловые, финансовые, инвестиционные, юридические, налоговые или любые другие профессиональные консультации или услуги. Эта публикация не является заменой таких профессиональных советов или услуг, и вы не должны использовать ее в качестве основы для любого решения, действия или бездействия, которые могут повлиять на вас или ваш бизнес.
Прежде чем принимать какое-либо решение, предпринимать какие-либо действия или отказываться от действий, которые могут повлиять на вас или ваш бизнес, вам следует проконсультироваться с квалифицированным профессиональным консультантом. Вы признаете, что Sikich не несет ответственности за любые убытки, понесенные вами или любым лицом, которое полагается на эту публикацию.
Запись для Insights
Присоединяйтесь к 14 000+ руководителям бизнеса и лицам, принимающим решения,
Предстоящие события
Последние идеи
Посмотреть All Insights
4. соответствует ли лизинг оборудования принципам налогообложения и бухгалтерского учета? Давай выясним.
Когда дело доходит до приобретения оборудования, лизинг может быть невероятно полезным бизнес-инструментом для компаний любого размера.
Основным преимуществом лизинга оборудования является предоставляемая им гибкость: если вы хотите арендовать оборудование, но по-прежнему претендовать на вычет по разделу 179 или использовать другие налоговые преимущества «права собственности», лизинг для вас.
И наоборот, если вы хотите, чтобы оборудование не учитывалось на вашем балансе и не учитывало платежи, для вас также есть лизинг.
1. «Бухгалтерский учет» с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), которые были опубликованы Советом по стандартам финансового учета (FASB). «Бухгалтерский учет» предоставляет владельцам бизнеса и другим заинтересованным сторонам (например, кредиторам) точные и соответствующие финансовые данные, чтобы понять, насколько хорошо на самом деле работает бизнес.
2. «Налоговый учет» с использованием Налогового кодекса (IRC), опубликованного Налоговой службой (IRS). «Налоговый учет» предоставляет IRS и другим налоговым органам (например, штатам) налогооблагаемый доход и вычитаемые расходы, чтобы определить, сколько налогов следует взимать с бизнеса.
Итак, теперь, когда мы знаем, что существует два типа учета, давайте посмотрим, как каждый из них рассматривает лизинг, начиная с наших друзей из IRS:
Как IRS (налоговый учет) рассматривает лизинг?
Правила IRS в отношении аренды довольно просты: они считают, что все договоры аренды подпадают под один из двух типов: Настоящая налоговая аренда (или «Настоящая аренда») и Неналоговая аренда .
В чем разница между настоящей арендой и арендой без налогообложения ?
По договору True Lease арендодатель (организация, получающая арендные платежи) является владельцем оборудования и получает налоговые льготы от владения, включая амортизацию и налоговые льготы.
При неналоговой аренде арендатор (предприятие, использующее оборудование и производящее арендные платежи) получает налоговые льготы, связанные с правом собственности, включая требование о вычете амортизации и процентных расходов (но не самого арендного платежа). — Налоговый лизинг может воспользоваться разделом 179, что является очень привлекательным преимуществом.
Как IRS определяет разницу между реальной арендой и неналоговой арендой?
Аренда НЕ считается Налоговым управлением США настоящей арендой, если выполняется ЛЮБОЕ из следующих условий:
- Любая часть арендного платежа относится к долевому участию в арендованном активе.
- Арендатор по умолчанию приобретает право собственности (право собственности) на оборудование после уплаты определенной суммы «арендных платежей», которые он или она делает.
- В течение короткого периода времени, когда оборудование используется, общая сумма, которую платит арендатор, составляет чрезвычайно большую долю от общей суммы, необходимой для прямой покупки оборудования.
- Согласованные платежи превышают текущую справедливую стоимость аренды.
- В то время, когда любой опцион может быть реализован, право собственности на оборудование может быть приобретено по чрезвычайно низкой цене опциона по сравнению с фактической стоимостью оборудования.
- Любая часть арендных платежей специально определяется как проценты (или их эквиваленты).
Как бухгалтерский учет / GAAP рассматривает лизинг?
Согласно правилам Совета по стандартам финансового учета (FASB), аренда по бухгалтерскому учету / GAAP классифицируется как Операционная аренда или Капитальная аренда для целей финансовой отчетности.
В чем разница между операционной арендой и капитальной арендой?
Операционная аренда обычно рассматривается как аренда. Арендованное оборудование не отображается ни как обязательство, ни как актив на балансе арендатора (компании, осуществляющей арендные платежи), и арендатор не может воспользоваться амортизацией и т.п. Важно отметить, что иногда термин «Аренда FMV» (Аренда по справедливой рыночной стоимости) может использоваться взаимозаменяемо с Операционной арендой.
Капитальная аренда рассматривается как покупка для целей налогообложения и амортизации. Арендованное оборудование отображается как актив и/или обязательство на балансе арендатора, и могут быть реализованы налоговые льготы владения, включая вычеты по Разделу 179.
Как FASB определяет разницу между операционной арендой и капитальной арендой?
Аренда НЕ считается FASB операционной арендой, если ЛЮБОЙ из следующих пунктов верны:
- Право собственности на арендованное оборудование автоматически переходит к арендатору по истечении срока аренды.
- Договор аренды содержит возможность выгодной покупки оборудования.
- Срок аренды равен (или превышает) 75% предполагаемого срока экономической службы арендованного оборудования.
- Приведенная стоимость минимальных арендных платежей — на начало срока аренды — равна или превышает 90% от первоначальной справедливой рыночной стоимости оборудования.
Теперь, когда мы объяснили, как принципы бухгалтерского учета относятся к аренде оборудования, давайте ответим на несколько общих вопросов:
Является ли настоящая аренда и операционная аренда одним и тем же?
Обычно, но не всегда. Настоящая аренда (условие IRS) не всегда квалифицируется как операционная аренда (условие бухгалтерского учета), но операционная аренда всегда квалифицируется как как настоящая аренда.
Каковы налоговые преимущества лизинга?
Большинство малых предприятий хотят минимизировать подоходный налог, поэтому малые предприятия, как правило, сосредотачиваются на налоговых вопросах при рассмотрении лизинга, используя Неналоговый лизинг / капитальный лизинг
Основное преимущество этого типа лизинга связано с разделом 179.
Это означает, что вся стоимость оборудования обычно может быть списана в год его приобретения и ввода в эксплуатацию. Соглашение об аренде также предусматривает выгодную покупку в конце срока, что позволяет предприятию владеть оборудованием после истечения срока аренды (и пожинать плоды этого, либо продолжая использовать его, либо, возможно, даже продавая его) 9.0005
Каковы балансовые преимущества лизинга?
Большинство крупных предприятий больше заботятся о балансовых отчетах и отчетах о прибылях и убытках и, как правило, ищут Настоящую аренду / Операционную аренду .
Основным преимуществом здесь является то, что это позволяет бизнесу избежать перечисления оборудования в качестве актива и обеспечивает большую гибкость в сопоставлении сроков расходов с выгодой. Это также позволяет удерживать платежи за оборудование в качестве операционных расходов (что часто не требует утверждения советом директоров), а не капитальных затрат (что часто требуется) 9.