Налогообложение нотариусов – Налогообложение НДФЛ нотариусов | Народный вопрос.РФ

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов

Опубликовано: 19.10.2011. Рубрика: Нотариат

Налоговое законодательство и деятельность частного нотариуса

Нотариальная деятельность в России регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нормативный акт «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», принят 11 февраля 1993 года.

Деятельность нотариата в России призвана обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц РФ в соответствии с  Конституцией Российской Федерации, Конституциями республик в составе РФ и Основами законодательства Российской Федерации о нотариате. Нотариальная защита прав и интересов граждан и юр. лиц Российской Федерации осуществляется путем совершения нотариальных действий, которые предусмотрены соответствующими законодательными нотариальными актами от имени РФ.

Нотариальная деятельность не является коммерческой, не преследует цели извлечения прибыли. В связи с этим, нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, осуществляемой от имени государства, а нотариусы выполняют возложенные на них государством публичные функции в соответствии со ст. 48 Конституции РФ.

В то же время, деятельность частнопрактикующих нотариусов регулируется  Налоговым кодексом Российской Федерации, где в абз.4, п.2, ст.11 НК РФ, где даны межотраслевые понятия, в т. ч. определение «индивидуальных предпринимателей», под которыми понимаются «…физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы».

Таким образом, при буквальном толковании неудачной редакции данного абзаца НК РФ, оказывается, что индивидуальными предпринимателями являются также лица, деятельность которых не является предпринимательской вовсе, поскольку не преследует цели получения прибыли, каковыми и являются частнопрактикующие нотариусы.

Обнаружившаяся неопределенность в данном вопросе послужила тому, что при рассмотрении жалобы гражданки Притулы Г.Ю. на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 11, статей 39, 143 и 235 НК РФ, было дано разъяснение: данное в Налоговом кодексе определение индивидуальных предпринимателей употребляется в специальном значении исключительно для целей Налогового кодекса. Таким образом, норма п.2 ст. 11 НК РФ не отождествляет правовой статус частнопрактикующих нотариусов с правовым статусом индивидуальных предпринимателей, не означает одинакового режима налогообложения и не уравнивает их в налогообложении.

«Положения Налогового кодекса в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям не соответствуют ГК РФ, так как понятие индивидуального предпринимателя связано с государственной регистрацией в качестве такового, занятием предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли, а нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли».

Решение Солнцевского районного суда Курской области от 03.10.2002 г. по жалобе нотариуса Тюриной Т.М.

Что касается налоговых правоотношений, то частнопрактикующие нотариусы являются самостоятельными налогоплательщиками и одновременно налоговыми агентами, поэтому их обязанности следует рассматривать с обеих сторон – как налоговых агентов и как налогоплательщиков.

Обязанности частнопрактикующих нотариусов в разрезе самостоятельных налогоплательщиков  определены ст.23 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов и расходов в соответствии с установленным порядком, а также предоставлять по месту учета в налоговый орган налоговые декларации.  Также частные нотариусы обязаны предоставлять налоговым органам документы, необходимые для определения и уплаты налогов, выполнять законные требования фискальных органов об устранении выявленных нарушений законодательства о сборах и налогах, не препятствовать законной деятельности должностных лиц фискальных органов при выполнении ими своих служебных обязанностей. К тому же, частные нотариусы обязаны в течение четырех лет хранить документацию, касающуюся исчисления и уплаты налогов и документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные с этих доходов налоги, предоставлять в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ, необходимую налоговому органу информацию. Частные нотариусы обязаны самостоятельно исчислять суммы налога на доходы физических лиц, суммы единого социального налога, уплачивать соответствующие налоги, предоставлять налоговые декларации в установленные сроки и выполнять прочие обязанности, очерченные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности частнопрактикующих нотариусов как налоговых агентов, определены ст. 24 НК РФ, главами 23 и 24 НК РФ, где отмечено, что частные нотариусы обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги из средств, выплачиваемых налогоплательщиками. При невозможности удержать налог с налогоплательщика, частный нотариус обязан в течение одного месяца сообщать о сумме задолженности в налоговый орган по месту своего учета, а также вести учет выплаченных и перечисленных в бюджеты налогов с доходов налогоплательщиков, в т.ч. персонально по каждому налогоплательщику. Частные нотариусы обязаны предоставлять документы, необходимые для контроля о правильности исчислений, удержаний и перечисления налогов, в налоговые органы по месту своего учета. Кроме того, частные нотариусы обязаны по установленной форме вести учет доходов, полученных от них физ. лицами в налоговом периоде, а также предоставлять в налоговый орган по месту своего учета данные о начисленных и удержанных налогах по вышеозначенному доходу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также частные нотариусы обязаны по заявлениям физических лиц по установленной форме выдавать им справки о полученных доходах и удержанных налогах.

Как налогоплательщиками – физическими лицами, нотариусами уплачивается налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ) и единый социальный налог (гл.24 НК РФ). В качестве объекта налогообложения на доходы, а также единого социального налога, для нотариусов является доход, полученный в результате профессиональной деятельности, за вычетом связанных с извлечением расходов (ст. 210,236 НК РФ). При этом денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступают в собственность нотариуса (ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Порядок учета нотариусами доходов и расходов

Нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение нотариальных действий, выполнение технической работы, выдачи копий документов, составление проектов документов, для которых законодательными актами РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение, взимает плату согласно тарифу, который соответствует размеру государственной пошлины для аналогичного нотариального действия, осуществленного государственным нотариусом. Во всех остальных случаях тариф за совершение нотариальных действий определяется соглашением между нотариусом и физическим (юридическим) лицом, обратившимся к частному нотариусу. При этом полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса и составляют его доход (ч.2 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Все нотариальные действия, осуществленные нотариусами, в обязательном порядке регистрируются в реестре, форма которого устанавливается Министерством юстиции РФ. Также в реестре нотариальных действий отображаются суммы, полученные нотариусом за совершение нотариальных действий.

«Для подтверждения данных о полученных доходах нотариус должен был представить только те документы, которые подтверждают сумму выручки, в связи с чем, был вправе представить в налоговый орган реестр нотариальных действий, форма которого утверждена в установленном порядке, и который отражает сумму выручки».

Решение Октябрьского районного суда Новосибирской области от 01.03.2002 г. по иску нотариуса Титовой И.Л.

По итогам каждого года нотариусы исчисляют налоговую базу на основании данных учета доходов и расходов всех хозяйственных операций в порядке, установленном Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (п. 2 ст. 54 НК РФ). При этом учет доходов и расходов от хозяйственных операций выполняется на основании Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13 августа 2002 года совместным приказом вышеозначенных Министерств за номером №86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций отображается в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Таким образом, в Книге учета отображается вся хозяйственная деятельность нотариуса за налоговый период. При необходимости и с учетом специфики деятельности нотариуса, Книга учета может быть разработана нотариусом, что затем должно быть согласовано с налоговым органом, а информация о доходах и расходах может заноситься в соответствующие разделы для обобщения, систематизации и накопления данных. Также Книга учета может быть в бумажном виде, так и  в электронном.

Однако при ведении электронной Книги учета, по окончании налогового периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители, в соответствии со ст. 216, 240 НК РФ. При этом все страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, а на последней странице должно быть указано количество страниц, что затем должно быть заверено подписью и печатью должностного лица налогового органа.

В Книге учета доходы и расходы отображаются кассовым методом, что означает: доходы отображаются после их фактического получения, а расходы – после их фактической оплаты.

Затраты, произведенные при осуществлении деятельности, которые документально подтверждены первичными учетными документами, составленными по содержащимися в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации формам, являются расходами. Порядок оформления  расходов предусмотрен нормативными актами органов исполнительной власти, которым предоставлено право утверждать порядок составления, а также формы первичных документов в соответствии с законодательством. При этом если форма документов не приведена в актах, ее можно разрабатывать самостоятельно, но при этом форма должна содержать указанные в п.9 Порядка учета расходов и расходов реквизиты.

«Частный нотариус является физическим лицом, предпринимательскую деятельность не осуществляет, бухгалтерский учет не ведет, баланс не составляет, и для учета произведенных им расходов в качестве не подлежащего обложению дохода, достаточно наличия их связи с выполнением работ и документального подтверждения самого факта произведенных расходов». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

Профессиональные налоговые вычеты у нотариусов

Чтобы определить налоговую базу по налогу на доходы и по социальному единому налогу, следует учитывать особенности определения профессиональных налоговых вычетов. Данные особенности отображены в ст.221 НК РФ, где отмечено, что правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, к которым относятся частные нотариусы, а также другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке. Налоговые вычеты отображаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые связаны с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, как указано в абз.2 п.1 ч.1 ст.221 НК РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно, аналогично определению расходов для целей налогообложения, согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Вместе с тем, согласно ст. 247 НК РФ, в качестве объекта налога на прибыль организаций является прибыль, а порядок определения расходов для налогообложения определяется главой «Налог на прибыль организаций», при этом распространяется непосредственно на индивидуальных предпринимателей, чья деятельность связана с извлечением прибыли. Таким образом, данный порядок не может применяться при определении расходов частных нотариусов, чья деятельность не преследует цели извлечения прибыли и не является предпринимательством.

«Ссылка представителя ИМНС на то обстоятельство, что профессиональные налоговые вычеты у нотариусов принимаются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на дохода организаций в соответствии со статьями главы «Налог на прибыль организаций» суд считает несостоятельной». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Недопустимость приравнивания частных нотариусов к другим категориям налогоплательщиков, чья деятельность преследует извлечение прибыли и не носит особо публично-правового характера, отмечена Конституционным Судом РФ, что зафиксировано в Постановлении №18-П от 23 декабря 1999 года в «Деле о проверке конституционности отдельных положений статей 1,2,4 и 6 Федерального Закона от 4 января 1999 года «О тарифах страховых взносов», которое было рассмотрено в связи с жалобами общественных организаций инвалидов, граждан и запросами судов.

Следовательно, для учета произведенных расходов частного нотариуса при осуществлении нотариальной деятельности, чтобы определить неподлежащий налогообложению доход, необходимо выполнить следующие требования:

— Расходы частного нотариуса должны быть связаны непосредственно с нотариальной деятельностью;
— Такие расходы должны быть подтверждены документально и фактически произведены.

«Для включения произведенных частным нотариусом расходов в полном объеме в соответствии со статьями 221, 227 НК РФ необходимы два основания: документальное подтверждение произведенных расходов и их связь с выполняемой работой». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08.2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

С учетом специфики нотариальной деятельности, в профессиональные расходы частного нотариуса следует включать следующие пункты расходов:

— Членские взносы;
— Обязательные платежи, связанные со страхованием нотариальной деятельности;
— Оплату за повышение профессионального уровня;
— Суммы тарифов, которые вследствие льгот по оплате, не взысканы с соответствующих лиц;
— Оплата труда лицам, выполняющим работу нотариуса в его отсутствие;
— Прочие материальные затраты, необходимые для ведения нотариальной деятельности (расходы на приобретение и содержание офиса, приобретение оргтехники, мебели, канцелярии и пр.).

Ниже более подробно рассмотрены основания для включения вышеперечисленных расходов в качестве профессиональных налоговых вычетов.

Членские взносы

Для эффективного контроля за деятельностью частнопрактикующих нотариусов, предусмотрено создание нотариальных палат во всех субъектах Российской Федерации, которые являются некоммерческими организациями и представляют собой профессиональное объединение частных нотариусов, что отображено в ч.1 ст.24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

В полномочиях нотариальной палаты по осуществлению контроля за профессиональными обязанностями частных нотариусов предусмотрено обязательное членство, что отображено в ч.4. ст.2 и ч.1 ст. 24 Основ. При наделении полномочиями частного нотариуса, он в силу закона становится членом нотариальной палаты как профессионального объединения.

Помимо осуществления эффективного контроля за профессиональной деятельностью частных нотариусов, нотариальные палаты выполняют и другие задачи: организовывают стажировки претендентов на должность нотариуса, оказывают помощь в развитии нотариальной деятельности частных нотариусов, способствуют повышению квалификации нотариусов, обеспечивают возмещение затрат на назначенные судом экспертизы по делам, связанным с деятельностью нотариусов. Также нотариальные палаты организовывают страхование нотариальной деятельности с целью обеспечения возмещения возможного ущерба в связи с нотариальной деятельностью (согласно ч.2 ст.25 Основ).

Что касается принципа добровольности или обязательности членства в объединениях, то для частных нотариусов, в силу публичности предназначения нотариальных палат, членство в них является обязательным условием для занятия профессией частного нотариуса, что не затрагивает ни конституционные права на свободу объединений и свободный выбор рода деятельности и профессии, ни конституционный принцип равенства. В связи с этим было принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 года № 15-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Таким образом, для всех граждан, желающих осуществлять нотариальную деятельность (в общем случае – публичную деятельность), обязательным условием на назначение на должность нотариуса и пребывания в должности нотариуса, занимающегося частной практикой, является обязательное членство в нотариальной палате, что установлено законодательно.

В свою очередь, невыполнение обязательности членства в нотариальной палате, является грубейшим нарушением законодательства, что может повлечь прекращение деятельности частного нотариуса по суду. Очевидно, что частный нотариус, являющийся членом нотариальной палаты, обязан уплачивать членские взносы и другие платежи, связанные с профессиональной деятельностью и с получением дохода от профессиональной деятельности, что должно учитываться в полном объеме при расчете профессиональных налоговых вычетов.

«Нотариус, занимающийся частной практикой, должен быть членом нотариальной палаты, вносить членские взносы, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты. Указанные платежи являются обязательными и связаны с профессиональной деятельностью и должны входить в расходную часть». Решение Октябрьского районного суда г. Красноярска от 03.12.1997 г. по жалобе нотариуса Шабуниной В.Г.

Платежи по страхованию нотариальной деятельности

Частный нотариус обязан заключить договор страхования нотариальной деятельности, что предусмотрено ст.18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. Страховая сумма не может быть менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, что установлено законом, а нотариус, занимающийся частной практикой, не имеет права выполнять свои профессиональные обязанности без заключения договора страхования.
В соответствии с законодательством РФ, расходы по обязательным видам страхования в пределах страховых тарифов, включаются в расходы частного нотариуса. Поскольку на сегодняшний день вышеозначенные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию нотариальной деятельности включаются в налоговые вычеты в том размере, который указан в договоре страхования, и которые являются суммой фактических затрат.

«Действия налоговых органов по не включению в состав затрат сумм, уплаченных нотариусом за страхование профессиональной деятельности, являются неправомерными, так как, страхование деятельности — обязанность нотариуса, зафиксированная в статье 18 Основ законодательства о нотариате, и нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Эти суммы должны входить в расходную часть». Решение Ново-Савиновского районного суда г. Казани от 14.11.1997 г. по жалобе нотариуса Костеевой А.А.

Повышение профессиональной подготовки нотариуса

Согласно ст.25 и ст.30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, региональные и федеральные нотариальные палаты защищают интересы нотариусов, а также оказывают им содействие в развитии профессиональной деятельности, в том числе, организовывая повышение профессиональной подготовки и квалификации стажеров, нотариусов и помощников нотариусов.

В связи с этим, повышение профессиональной подготовки частных нотариусов и повышение их квалификации следует рассматривать как обязанность, равно как и уплату членских взносов и платежей по обязательному страхованию деятельности частных нотариусов.

Прохождение частными нотариусами курсов по повышению квалификации осуществляется в рамках утвержденной нотариальной палатой программы, что подтверждается документом о повышении квалификации (диплом, свидетельство, сертификат), а также предоставленной программой и выданным нотариальной палатой командировочным удостоверением.

При этом все расходы, понесенные в связи с повышением квалификации (оплата проезда, проживания и пр.), должны быть учтены в полном объеме при вычислении профессиональных налоговых вычетов.

«Действующим законодательством предусмотрена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях (поездки на семинары и консультации в нотариальную палату, в сельские администрации для проверок и оказания юридической помощи специалистам) по нормативам, установленным Правительством РФ». Решение Каменского районного суда Воронежской области от 09.09.1997 г. по жалобе нотариуса Иващенко М.А.

Суммы тарифов, невзысканные с лиц, имеющих льготы по оплате

Совершение нотариальных действий, а также составление проектов документов, выдача копий (дубликатов) документов и осуществление другой технической работы в государственной нотариальной конторе оплачивается согласно пошлинам, установленным законодательством РФ. За нотариальные действия, а также техническую работу, составление проектов документов и пр., требующих обязательной нотариальной формы, частный нотариус взимает тариф, соответствующий размеру государственной пошлины за аналогичное действие в государственной нотариальной конторе. При этом предусмотренные законодательством льготы для физических и юридических лиц на совершение нотариальных действий и пр. в государственных нотариальных конторах, распространяются и на нотариальные действия, выполненные частным нотариусом, что указано в ч.2 и ч.4 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате. При этом, в п.5. ст.5 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» от 09 декабря 1991 года № 2005-I, приведен перечень физических и юридических лиц, которые при совершении нотариальных действий освобождены от уплаты госпошлины.

Для того, чтобы правильно исчислять подоходный налог  частных нотариусов, а также для развития установленного порядка реализации вышеназванных льгот, в Постановлении Верховного Совета РФ №4462-1 «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» от 11 февраля 1993 года, в подпункте «а» п.3, Правительству РФ было предписано привести решения Правительства в соответствие  с «Основами законодательства Российской Федерации о нотариате»  в трехмесячный срок. Следует отметить, что при исчислении подоходного налога с частного нотариуса, состав его расходов увеличивается на сумму, равную сумме тарифов за совершение нотариальных действий для лиц (физических или юридических),  подпадающих под категорию льготных лиц согласно ч.4 ст.22 Основ. При этом сумма тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы исчисляется согласно государственной пошлины за аналогичные действия, оказанные государственным нотариусом.

Названная правовая норма определяет специальный способ расчета компенсации сумм, недополученных частными нотариусами вследствие реализации льгот для физических и юридических лиц, предоставленных государством и подлежащих финансированию за счет бюджета.

«Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 11.02.93 г. № 4463-I «О порядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» устанавливает специальный способ компенсации сумм, неполученных нотариусами в связи с реализацией предоставленных государством физическим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансированию за счет бюджета, в связи с чем, ссылка в кассационной жалобе представителя ИМНС на то, что указанная правовая норма относится к актам гражданского законодательства и не может регулировать налоговые правоотношения, несостоятельна». Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 23.07.1998 г. по делу по жалобе нотариуса Ашастиной Ю.А.

В связи с этим, в ответ на Запрос Калининского Федерального районного суда города Санкт-Петербурга о проверке конституционности части 4 статьи 22 «Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04 марта 1999 года № 36-О разъяснено, что до момента урегулирования вопроса, связанного с возмещением затрат частных нотариусов по обслуживанию льготной категории граждан, не может не учитываться системная связь, которая возникает между статьей 22 Основ и вышеназванного Постановления Верховного Совета Российской Федерации в данном вопросе. Таким образом, системная связь должна применяться при рассмотрении жалоб частных нотариусов на действия органов налоговой инспекции, которые рекомендуют включать названные затраты в налогооблагаемую базу.

Поскольку до настоящего времени законодательством не установлен иной способ компенсации льгот, реализуемых за счет средств частных нотариусов, данная правовая норма не отменена и продолжает действовать, наряду с принятием и вступлением в силу частей первой и второй НК РФ.

«Отсутствуют препятствия к применению ст. 221 НК РФ с учетом положений ст. 22 Основ и Постановления ВС РФ от 11.02.1993 года, так как последние силу не утратили и не противоречат законодательству о налогах — во-первых, очевидна непосредственная связь между извлечением нотариусом доходов и его деятельностью по оказанию услуг гражданам — льготникам, в результате которой нотариус части доходов лишается; во-вторых, расходы нотариуса в данном случае законодатель определил как сумму невзысканных тарифов; в-третьих, подобные расходы, как фактически произведенные, документально подтверждаются путем внесения в установленном порядке записей в реестр нотариальных действий с указанием основания предоставления льгот и отражением соответствующих сумм в книге учета доходов и расходов частнопрактикующего нотариуса». Решение Октябрьского районного суда г. Калининграда от 25.06.2003 г. по заявлению нотариуса Епимахиной И.А

Поскольку в обязанности нотариусов, занимающихся частной практикой, входит предоставлять за свой счет льготы, предусмотренные законодательством и касающиеся государственных пошлин за совершенные нотариальные действия, то отказ от применения установленного порядка компенсации не взысканных сумм, означал бы нарушение ч.3.ст.37 Конституции РФ, согласно которой  право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации гарантировано Конституцией.

Таким образом, суммы невзысканных с льготных лиц тарифов, исключенные частным нотариусом из доходной части налоговой декларации, и включение их в расходную часть является законным, обоснованным и не противоречит ст. 221 и 227 НК РФ.

«Решение налогового органа о привлечении нотариуса к налоговой ответственности за включение в расходную часть декларации о доходах суммы невзысканных тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по госпошлине, признано недействительным». Решение Пристенского районного суда Курской области от 11.09.2002 г. по жалобе нотариуса Нечитайло Н.В.

Оплата труда лица, исполняющего обязанности нотариуса

Наделение полномочиями лиц, замещающих временно отсутствующих частных нотариусов, определяется статьей 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, согласно которым органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению нотариуса определяются полномочия из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, для выполнения обязанностей временно отсутствующего частного нотариуса.  Наделение полномочий осуществляется на основании соглашения между нотариусом и лицом, желающим выполнять обязанности частнопрактикующего нотариуса.

При этом полномочия И.О. частного нотариуса возникают после наделения его правом на совершение нотариальных действий и исполнения служебных обязанностей, а заканчиваются полномочия с момента их сдачи нотариусу.

В процессе замещения обязанностей частного нотариуса, исполняющий его обязанности осуществляет нотариальные действия с использованием печати частного нотариуса, регистрирует совершенные нотариальные действия в реестре частного нотариуса, указывает в данном реестре полученные денежные средства за совершенные нотариальные действия и составляющие доход частнопрактикующего нотариуса. При этом самостоятельного дохода И.О. нотариуса в результате этой деятельности не имеет, а получает вознаграждение, оговоренное в заключенном соглашении (ст.21 Основ). При этом ответственность за возможный причиненный ущерб И.О. нотариуса, несет непосредственно нотариус. Таким образом, на основании заключенного соглашения, по отношению к исполняющему обязанности лицу, нотариус является работодателем.

Оплата труда – это система отношений, которые связаны с установлением и обеспечением выплат работникам за их труд работодателем, в соответствии с нормативными правовыми актами, законами, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, локальными нормативными актами (ст.129 Трудового кодекса РФ).

В связи с этим, в соглашении между нотариусом и лицом, исполняющим его обязанности, следует предусмотреть в пользу работника все виды выплат, как лицу, осуществляющему полномочия нотариуса. При этом, согласно ст.135 ТК РФ, размеры тарифных ставок и разного рода выплат устанавливаются в коллективном или трудовом договоре теми организациями, которые не имеют бюджетного финансирования.

По отношению к лицу, исполняющему обязанности нотариуса, частный нотариус является налоговым агентом (ст.226, 235 НК РФ), поэтому нотариус обязан исчислять и удерживать с налогоплательщика, а также уплачивать сумму налога в соответствии со ст.224, 243 НК РФ. Помимо этого, статьями 230 и 243 НК РФ предусмотрена обязанность для налогового агента предоставлять в налоговый орган по месту учета данных о суммах доходов и суммах начисленных и удержанных налогов с физического лица за налоговый период.

Следовательно, расходы по оплате труда лица, исполняющего обязанности нотариуса, учтены в соглашении, при этом суммы начисленных налогов на данные расходы учитываются в полном объеме в целях налогообложения, но при условии, что расходы будут фактически произведены и подтверждены документально.

«Субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 116 НК РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) является частный нотариус, а не помощник нотариуса, имеющий лицензию на осуществление нотариальной деятельности, в связи с чем, решение налогового органа о привлечении к ответственности помощника нотариуса необоснованно». Решение Балтийского районного суда г.Калининграда от 15.05.2003 г. по заявлению нотариуса Виноградовой Л.С.

Материальные затраты

В процессе нотариальной деятельности и выполнения своих профессиональных обязанностей, что предусмотрено ст.16 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, частный нотариус несет расходы на приобретение под офис нежилого помещения и его ремонт, на приобретение офисной мебели и оргтехники, а также на последующее содержание офиса.

Для того, чтобы расходы, произведенные частным нотариусом в отчетном периоде, были учтены как расходы, уменьшающие налоговую сумму, такие расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов, документально подтверждены и фактически извлечены (ст. 221 НК РФ).

Вместе с тем, для совершения нотариальных действий, частый нотариус должен в пределах нотариального округа иметь место (п.2 ст.13 Основ). Таким образом, частный нотариус обязан иметь офисное помещение под нотариальную контору, что связано с его профессиональной деятельностью и получением доходов от этой деятельности.

«Отсутствие места для совершения нотариальных действий в течение длительного времени не обеспечивает возложенную на нотариуса функцию защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариальных действий, и является одним из оснований для лишения нотариуса права нотариальной деятельности». Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 06.08.2002 г. по иску Московской городской нотариальной палаты.

Утвержденные Постановлением Правления Московской городской нотариальной палаты 11 ноября 1999 года  Требования к помещению нотариальной конторы №09 гласят: «Помещение нотариальной конторы должно соответствовать статусу публично-правового учреждения и общественному характеру деятельности нотариуса. Помещение должно находиться в собственности нотариуса, либо пользование помещением осуществляется на основании договора аренды (субаренды) сроком не менее одного года. Помещение должно представлять капитальное строение, иметь не менее трех комнат, желательна комната для хранения архива. Помещение должно быть оборудовано пожарной и охранной сигнализацией, и обеспечено прямым телефоном».

Чтобы создать нормальные условия труда для плодотворной работы нотариуса в нотариальной конторе, к которым относятся исправное состояние оборудования и помещения, обеспечение работы технической и иной документацией, надлежащего качества материалами и иными средствами для выполнения работы. Также необходимо соблюдение условий труда в соответствии с требованиями безопасности производства и охраны труда.

«Приобретенное истцом нежилое помещение необходимо для осуществления нотариальной деятельности, и документально произведенные расходы по его приобретению и ремонту подлежат включению в расходную часть декларации в полном объеме». Решение Головинского районного суда г. Москвы от 10.12.2003 г. по иску нотариуса Вурста И.Н.

Вместе с тем, при отнесении затрат, связанных с обеспечением нормальных условий труда и выполнения требований по технике безопасности труда, следует четко определить оправданность расходов. Также следует четко определить производственный характер этих расходов с учетом специфики нотариальной деятельности, и перечень мероприятий по обеспечению нормальных условий труда с учетом требований техники безопасности.
Таким образом, указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения, если расходы предназначены для обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности труда с учетом требований законодательства Российской Федерации.

«Понятие основные средства, к которым ИМНС относит средства труда — оргтехника, жилые и нежилые здания и сооружения и другое, распространяется только на юридических лиц. Требования нормативных актов в части принятия к учету затрат по приобретению основных средств в неполном объеме и списанию их стоимости по механизму амортизации на физических лиц не распространяются». Решение Тоцкого районного суда Оренбургской области от 23.08. 2002 г. по жалобе нотариуса Шамина А.Н.

Из вышесказанного следует, что стоимость приобретенного нежилого помещения под нотариальную контору, затраты на приобретение оргтехники, офисной мебели, а также прочие расходы для обеспечения нормальных условий труда включаются в материальные затраты в том налоговом периоде, в котором они были введены в эксплуатацию, в полном объеме.

www.moslaws.ru

О вопросе налогообложения нотариусов

Думая о проблемах в российском налоговом законодательстве мы вдруг подумали, что гражданско-правовые сделки у нас в России проходят в кабинетах нотариусов, а интересно, как они платят налоги и какие проблемы на этой основе в сфере налогового законодательства существуют.

При обсуждении темы необходимо остановится на уже устоявшихся вопросах в сфере налогообложения нотариусов, но так же выявить проблематику этой довольно не простой темы.

Налогообложение доходов частнопрактикующих нотариусов носит отличный характер от налогообложения других категорий налогоплательщиков. Отличие это связано со статусом нотариуса — нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Поэтому на основании вышесказанного нельзя относить правовой статус частных нотариусов со статусом индивидуальных предпринимателей. Это согласуется с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, в соответствии со ст. 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Не противоречит данному пониманию положения и то, что деятельность занимающихся частной практикой нотариусов является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, чем предопределяется специальный публично-правовой статус нотариусов (данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 мая 1998 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений ст. 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что для нотариусов и для предпринимателей не может быть одинакового режима в налогообложении.

Определение статуса частнопрактикующего нотариуса накладывает отпечаток на статус нотариуса как налогоплательщика.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный нотариусом от нотариальной деятельности, разумеется, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Это вполне согласуется с положениями ст. 23 Основ законодательства РФ о нотариате, согласно которой денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В налоговых правоотношениях нотариус выступает в нескольких статусах: как физическое лицо, как налогоплательщик-нотариус и как налоговый агент.

Как физическое лицо нотариус вправе получить вычеты, представляемые по налогу на доходы физических лиц, которые сгруппированы в блоки: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) некоторые виды доходов физических лиц — нотариусов, в частности, при оплате палатой нотариусу расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами.

Частнопрактикующие нотариусы, являясь налогоплательщиками и налоговыми агентами, имеют в качестве таковых как права, так и обязанности, возложенные на них ст. 22, 23, 24 НК РФ, гл. 23, 24 НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент, в частности нотариус, несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Являясь самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц, нотариусы самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, что регламентируется главой 23 НК РФ.

Как показывает практика, наиболее спорным в вопросах налогообложения частнопрактикующих нотариусов, является вопрос о праве вычесть из налоговой базы фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (п. 1 ч. 1 ст. 221 НК РФ). В состав расходов нотариусов относят следующие затраты: членские взносы, платежи по страхованию нотариальной деятельности, расходы на повышение квалификации, суммы тарифов, не взысканные с лиц, имеющих льготы по оплате, оплата труда лица, замещающего нотариуса.

Нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования. Следовательно, нотариус вправе включить в состав расходов суммы, уплаченные им на страхование нотариальной деятельности з размере, установленном договором страхования.

Можно сделать вывод о том, что порядок учета нотариусами полученного дохода и произведенных расходов не должен определяться по аналогии с ведением бухгалтерского учета юридических лиц или учетом доходов и расходов предпринимателей. Но при этом необходимо учитывать, что налоговые послабления, как в частности, упрощенная система налогообложения, на которую позволительно перейти предпринимателю, совершенно с точки зрения налоговых служб, не может быть применена в отношении нотариусов, поскольку они предпринимателями не являются, нотариусы не являются участниками УСН.

Поэтому основным источником к определению дохода частнопрактикующего нотариуса служит реестр для регистрации нотариальных действий. Вторым источником, как доходов, так и расходов служит, как правило, книга учета доходов и расходов нотариуса.

Таким образом, формируя вывод нужно отметить, что данная тема на текущий момент очень актуальна и в ней присутствует определенное количество проблем. Проблемы берут начало в определении социальноправового статуса нотариуса. А система налогообложения частнопрактикующих нотариусов является обычной, включающей в себя НДФЛ(13%) и взносы в социальный и внебюджетный фонды. Таким образом, нотариусы не являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на имущество орг. и т. д. При этом нотариусы еще выступают в роли и налогоплательщика и налогового агента — это их отличительная специфика.

Все это в совокупности создает ряд разногласий в освещении темы частной практики нотариата, которая является неотъемлемой частью современного общества. Но нужно отметить, что законодательство по данной теме постоянно совершенствуется, что, скорее всего, приведет к решению разногласий и развитию частнопрактикующих нотариусов на территории РФ.

Е. В. Косцов, Н. Е. Хамидуллина Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Конкурентоспособность территорий. Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» Часть 4. Направления: 6. Правовые аспекты развития экономики, 8. Формирование и развитие финансовой и налоговой политики, 20. Бизнес и власть: модернизация отношений, Екатеринбург Издательство Уральского государственного экономического университета 2012

Количество показов: 6546

arbir.ru

Налогообложение нотариальной деятельности | myeconomist.ru

Налогообложение нотариальной деятельности

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ

«Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»

) (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ). Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ).

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет.

Налог на доходы нотариуса

При обсуждении темы необходимо остановится на уже устоявшихся вопросах в сфере налогообложения нотариусов, но так же выявить проблематику этой довольно не простой темы.

Налогообложение доходов частнопрактикующих носит отличный характер от налогообложения других категорий налогоплательщиков. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ Особенности налогообложения доходов, получаемых, зависят от их профессионального статуса, поскольку нотариус может осуществлять свою деятельность как самостоятельно, так и с привлечением наемных работников.

Налог. кодекс РФ содержит главу 23 «Налог на доходы физ. лиц», в соот-вии кот. определяется порядок налогообложения доходов нотариусов, занима­ющегося частной практикой. Уста­новлена единственная ставка налога в размере 13% от дохода, полученного за налоговый период частнопрактикующим нотариу­сом, и введен единый соц.

налог. Частно­практикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, осуществляют авансовые платежи, подают налого­вые декларации и т.

Нотариальная деятельность является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства, в связи с чем, не является предпринимательством или какой-либо иной, не запрещенной законом экономической деятельностью, и не преследует цели извлечения прибыли.

Нотариусы, обеспечивая на профессиональной основе защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц, выполняют возложенные на них государством публичные функции, вытекающие из статьи 48 Конституции Российской Федерации.

Особенности налогово-правового статуса частнопрактикующего нотариуса (Бурова А

Налоговое право России: Учебник для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 222. Основой налогово-правового статуса субъекта является его налоговая правосубъектность, выражающаяся в потенциальной способности участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях, т.е. быть субъектом налогового права.

Основными субъектами налогового права являются налогоплательщики как частные субъекты, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов как публичных субъектов — с другой . ——————————— Демин А.В.

Налогообложение частных нотариусов

Данное положение предусмотрено пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость » Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447».

Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы превышения НДС уплачивается в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

В свою очередь, нотариальная палата является некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. По этой причине она не является общественным объединением.

Имущество нотариальной палаты формируется за счет членских взносов и других платежей членов нотариальной палаты, необходимых для выполнения ее функций, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты, а также за счет прибыли от предпринимательской деятельности, которую нотариальная палата может осуществлять, поскольку это необходимо для выполнения уставных задач.

Нотариальная деятельность является разновидностью юридической деятельности и предполагает знание основ законодательства Российской Федерации, необходимых для ее осуществления.

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) (Глава 34 Налогового кодекса) Плательщики. организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты.

– ранее освобожденное от полномочий нотариуса на основании решения суда о лишении права нотариальной деятельности по основаниям, установленным Основами законодательства о нотариате, в том числе в связи с неоднократным совершением дисциплинарных проступков или нарушением законодательства (за исключением случаев сложения нотариусом полномочий в связи с невозможностью исполнять профессиональные обязанности по состоянию здоровья).

myeconomist.ru

Статья: Налогообложение доходов частнопрактикующих нотариусов (Волкова

«Нотариус», N 4, 2004
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИХ НОТАРИУСОВ
С увеличением количества операций, требующих официального оформления, растет спрос и на услуги нотариусов. Подобные услуги оказывают не только государственные учреждения, но и нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Государственные и частные нотариусы обладают равными правами и имеют одинаковые обязанности. Основное различие между ними заключается в том, что нотариус, занимающийся частной практикой, несет личную имущественную ответственность по решению суда, если совершенные им нотариальные действия причинили ущерб.
В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате (далее — Основы), утвержденными Верховным Советом Российской Федерации в феврале 1993 г. N 4462-1 (с изменениями, внесенными Федеральными законами от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ, от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ), задачей нотариусов является защита прав и интересов граждан и юридических лиц.
Таким образом, деятельность нотариусов не носит характера предпринимательской, а получение прибыли не является ее главной целью. Особенности статуса дают нотариусам определенные льготы, но и жестко регламентируют и ограничивают их деятельность. В данной ситуации особую актуальность приобретают практические вопросы установления особенностей правового статуса частнопрактикующих нотариусов, бухгалтерского учета и налогообложения их доходов, а также принципиально новые, продиктованные спецификой современного налогового законодательства вопросы формирования налогового учета и налоговой политики, обеспечивающих решение вопросов оптимизации налогооблагаемых доходов частнопрактикующих нотариусов.
Правовой статус частнопрактикующих нотариусов
Статьей 11 НК РФ установлено, что индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы .
———————————
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» М.: Ось-89, 2001.
В связи с этим обстоятельством некоторые суды стали рассматривать нотариальную деятельность как один из «прочих видов» предпринимательской деятельности со всеми вытекающими последствиями. Неправомерность подобного подхода подтверждается положениями действующих законодательных актов, которыми следует руководствоваться при решении данного вопроса.
В ст.2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке . Порядок регистрации таких лиц определен Законом РФ N 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» 1991 г., в ст.3 которого указано, что государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией по месту постоянного жительства этого лица.
———————————
Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» М.: Новая волна, 1998.
Предприниматель без образования юридического лица, получивший свидетельство о государственной регистрации и вставший на налоговый учет в качестве налогоплательщика, вправе осуществлять разрешенные ему виды деятельности на всей территории Российской Федерации, а также за ее пределами в рамках, предусмотренных соответствующими международными соглашениями. Если для получения статуса предпринимателя указанными законодательными актами не предусмотрено каких-либо особых условий или требований к физическим лицам, изъявившим желание осуществлять предпринимательскую деятельность, то для назначения на должность нотариуса гражданин должен соответствовать критериям, установленным ст.2 Основ, а сама должность нотариуса учреждается и ликвидируется органом юстиции совместно с нотариальной палатой; ими же определяется и количество должностей нотариусов в нотариальном округе (ст.12 Основ).
Чтобы физическое лицо имело право заниматься нотариальной деятельностью, оно должно получить специальную лицензию и быть наделено полномочиями нотариуса в пределах нотариального округа, в который оно назначено на должность. Наделение нотариуса полномочиями производится на основании рекомендации нотариальной палаты Минюста России или по его поручению органом юстиции на конкурсной основе из числа лиц, имеющих лицензии.
Кроме того, в ст.1 Основ определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Статьей 6 Основ предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми он не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
Данное определение в части отнесения частных нотариусов к индивидуальным предпринимателям стало предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ.
Приведенный в Определении Конституционного Суда РФ от 6 июня 2002 г. N 120-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Руппель Светланы Карловны на нарушение ее конституционных прав положениями абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации» анализ оспариваемого положения в нормативном единстве с другими положениями статьи НК РФ свидетельствует, что некоторые межотраслевые понятия, в том числе понятие «индивидуальные предприниматели», употребляются в специальном значении исключительно для целей данного Кодекса, причем в группу субъектов налоговых отношений, объединенных родовым понятием «индивидуальные предприниматели», частные нотариусы включены наряду с физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому систематическое толкование оспариваемого положения позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст.23 ГК РФ). Это согласуется с Основами, в соответствии со ст.1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Таким образом, законодатель не рассматривает нотариальную деятельность как предпринимательскую, четко разделяя эти два вида деятельности, а объединение в одно понятие «индивидуальные предприниматели» предпринимателей без образования юридического лица и частных нотариусов, использованное в ст.11 НК РФ, носит концептуальный характер.
Налог на доходы частнопрактикующих нотариусов
Источником доходов нотариусов является плата клиентов за предоставленные им нотариальные услуги и услуги по оформлению документов.
В соответствии с п.1 ст.221 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, на основании соответствующих статей данной главы НК РФ.
———————————
Постатейный комментарий к гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2002.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
6 августа 2001 г. был принят Федеральный закон N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 110-ФЗ).
Этот Закон дополнил часть вторую НК РФ новой гл.25 «Налог на прибыль организаций». С 1 января 2002 г. утратило силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль организаций» (далее — Закон N 2116-1) и Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее — Инструкция N 62). Перестали действовать Положение о составе затрат и другие подзаконные акты, принятые в соответствии с Законом N 2116-1, которым руководствовались частнопрактикующие нотариусы в определении своих расходов.
Глава 25 НК РФ коренным образом изменила порядок налогообложения прибыли предприятий и, соответственно, внесла серьезные изменения в порядок формирования расходов частнопрактикующих нотариусов. Основное революционное нововведение заключается в том, что гл.25 отменила жесткое регламентирование, какие именно расходы можно учитывать в целях налогообложения. Теперь налогоплательщики могут уменьшать полученные доходы. Правда, налоговые органы не всегда согласны с подобными «вольностями» и с помощью писем, инструкций, методических рекомендаций пытаются ограничивать перечень расходов, учитываемых при налогообложении. Однако отменить положения НК РФ они все же не могут, и в случае конфликта налогоплательщик может доказать свою правоту в арбитражном суде.
Кроме того, с 1 января 2002 г. предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета — бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем не используются счета, а учет ведется в специальных налоговых регистрах. Каждый налогоплательщик должен самостоятельно разработать систему налогового учета и утвердить ее в учетной политике для целей налогообложения. Так как законом установлена норма, обязывающая нотариусов формировать свою расходную часть в соответствии с правилами и требованиями, установленными данной главой, то представляется возможным и даже необходимым формирование собственного варианта учетной политики частным нотариусом, предоставляющего возможность устанавливать специфику расчета его доходов и расходов.
Актуальность и важность объективного и правильного учета фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с профессиональной деятельностью частного нотариуса, обусловлена также и тем, что при исчислении единого социального налога налоговая база частных нотариусов определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от их профессиональной деятельности (за вычетом расходов, связанных с их извлечением). При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.
В соответствии с тем же п.1 ст.221 НК РФ предприниматели без образования юридического лица и частные нотариусы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Для индивидуальных предпринимателей, не имеющих возможности документального подтверждения своих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, вышеупомянутой статьей предусмотрено принятие их в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.
Следует специально отметить, что частнопрактикующие нотариусы права на вычет в размере 20% не имеют, поскольку ст.ст.1 и 6 Основ определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли, а также предусмотрены ограничения в деятельности нотариуса, в соответствии с которыми он не вправе заниматься самостоятельной предпринимательской и никакой иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской.
Таким образом, несмотря на то что в ст.11 НК РФ понятия «предприниматели без образования юридического лица» и «частные нотариусы» в концептуальном плане объединены, в законодательном порядке они рассматриваются как два разных вида деятельности.
Следовательно, профессиональный налоговый вычет нотариусам может быть предоставлен только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Дополнительные сложности в учете нотариальных услуг создают льготы для отдельных групп клиентов в соответствии со ст.22 Основ. Перечень этих лиц приведен в ст.5 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 «О государственной пошлине». Так, льготу в размере 50% практически по всем видам нотариальных действий имеют инвалиды I и II групп.
Указанные льготы одинаково действительны как в государственных нотариальных конторах, так и у частных нотариусов. В результате при оказании нотариальных услуг льготникам нотариус недосчитывается значительных средств. В течение длительного времени вопрос о возмещении частному нотариусу таких денежных потерь не был должным образом отрегулирован. Но в настоящее время установлено, что исчисление налоговой базы по доходам частных нотариусов в соответствии с правилами, установленными ст.227 НК РФ, производится с учетом невзысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по государственной пошлине. Если невзысканные суммы тарифов в отчетном налоговом периоде превышают сумму доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов нотариусов за отчетный налоговый период и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.
В ст.227 НК РФ определено, что частные нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий

Статья: Актуальные проблемы банковского страхования в Российской Федерации (Тарабрин А.И.) (‘Журнал российского права’, 2004, n 9)  »

www.lawmix.ru

12. Финансовое обеспечение деятельности нотариусов (государственных, частных). Налогообложение

Фин. обеспечение д-ти нотариусов, работающих в гос. нотар. конторах, и нотариусов, занимающихся частной практиков, осущ-ся по-разному. Д-ть гос. нотар. конторы финан-ся полностью за счет отчислений из фед. бюджета РФ. Источниками финанс-я д-ти нотариуса, занимающего частной практикой, яв-ся ден. средства, полученные им за совершение нотар. действий и оказание услуг прав. и техн. х-ра. Из полученных ден. средств нотариус оплачивает все расходы, связанные с выполнением своих професс. обязан-тей и содержанием своей нотар. конторы. Кроме того, нотариус в обязательном порядке уплачивает налоги и иные обязат. платежи. Помимо этого, обязательное членство в нотар. палате предполагает и обязат. платежи в кач-ве взносов, сумма кот. опред-ся общим собранием членов палаты. Оставшаяся часть ден. средств поступает в собст-ть нотариуса.

Налог. кодекс РФ содержит главу 23 «Налог на доходы физ. лиц», в соот-вии кот. определяется порядок налогообложения доходов нотариусов, занима­ющегося частной практикой. Уста­новлена единственная ставка налога в размере 13% от дохода, полученного за налоговый период частнопрактикующим нотариу­сом, и введен единый соц. налог. Частно­практикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, осуществляют авансовые платежи, подают налого­вые декларации и т.д.

13Компетенция нотариуса и других лиц, совершающих нотариальные действия.

К общей компетенции относиться: удостоверение сделок; выдача свидетельств о праве собст-ти на долю в общем иму-ве супругов; наложение и снятие запрещения отчуждения иму-ва; свидетельствование верности копий документов и выписок из них; свидетельствование подлинности подписи на документах; свидетельствование верности перевода документов с одного языка на др.; удостоверение факта нахождения гр-на в живых; удостоверение факта нахождения гр-на в определ. месте; удостоверение тождественности гр-на с лицом, изображенным на фотографии; удостоверение времени предъявления документов; передача заявлений физ. и юр. лиц др. физ. и юр. лицам; принятие в депозит ден. сумм и ценных бумаг; совершение исполнит. надписей; совершение протестов векселей; предъявление чеков к платежу и удостоверение неоплаты чеков; принятие на хранение документов; совершение морских протестов; обеспечение доказательств.

К исключительной компетенции нотариусов, работающих в гос. нотар. конторах: выдача свидетельств о праве на наследство; принятие мер к охране наслед. иму-ва. Только в случае отсутствия в нотар. округе гос. нотар. конторы совершение указанных нотар. действий, связанных с оформлением наследования, совместным решением соотв-щего территор. органа юстиции и нотар. палаты поручается одному из нотариусов, занимающихся частной практикой в данном округе.

Территориальная обуславливает совершение отдельных нотар. действий нотариусами определенного нотар. округа.

Предметная предполагает разграничение деят-ти нотариусов по совершению нотар. действий в зависимости от видов этих действий. Предметная компетенция гос. нотариусов шире чем частных. Кроме этого Основами установлена компетенция долж. лиц органов МСУ по совершению нотар. действия (в случае если в населенном пункте отсутствует нотариус): удостоверение завещаний; удостоверение доверенности; принятие мер к охране наследственного имущества; свидетельствование верности копий документов и выписок из них; подлинности подписей на документах. Для этого им не требуется лицензия. За пределами РФ нотар. действия осущ-ют долж. лица консульских учреждений.

studfiles.net

Налогообложение нотариальной деятельности | vash-yurist102.ru

Налогообложение нотариуса

А при наличии нанятых работников — сотрудников нотариальной конторы, у нотариуса как работодателя, возникает обязанность и по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) в отношении их НДФЛ и страховых взносов [5. c.19]. Конкретные обязанности, занимающихся частной практикой, по исчислению и уплате налога, установлены ст. 227 НК РФ. Так, частно-практикующий самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.

Особенности налогово-правового статуса частнопрактикующего нотариуса (Бурова А

М.

ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 222. Основой налогово-правового статуса субъекта является его налоговая правосубъектность, выражающаяся в потенциальной способности участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях, т.е. быть субъектом налогового права. Основными субъектами налогового права являются налогоплательщики как частные субъекты, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов как публичных субъектов — с другой .

——————————— Демин А.В.

Особенности налогового учета нотариусов

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения.

Налогообложение нотариальной деятельности

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) (Глава 34 Налогового кодекса) Плательщики. организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты.

Общие условия применения УСН. Переход на УСН вправе осуществить плательщики при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение: — средняя численность работников не более 100 человек; — размер валовой выручки не более 9 млрд.

О вопросе налогообложения нотариусов

по делу о проверке конституционности отдельных положений ст.

2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате). Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный нотариусом от нотариальной деятельности, разумеется, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Это вполне согласуется с положениями ст.

23 Основ законодательства РФ о нотариате, согласно которой денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса.

Налогообложение частных нотариусов

Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы превышения НДС уплачивается в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, установлены статьей 227 главы 23 НК РФ Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Должность нотариуса учреждается и ликвидируется в порядке, определяемом федеральным органом юстиции совместно с Федеральной нотариальной палатой, на что указывает статья 12 Основ законодательства о нотариате. Отметим, что на сегодняшний день Порядок учреждения и ликвидации должности нотариуса утвержден Приказом Минюста России от 23 декабря 2009 года № 430

«Об утверждении Порядка учреждения и ликвидации должности нотариуса»

.

За совершение нотариальных действий нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством РФ. За выполнение нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе.

vash-yurist102.ru

Налогово-правовой статус нотариуса и адвоката (Копина А.А.)

Все статьи Налогово-правовой статус нотариуса и адвоката (Копина А.А.)

Общим для адвокатов и нотариусов является то, что их деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.

Так, в ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1 (далее — Основы законодательства о нотариате) отмечено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
В п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ) также отмечается, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Согласно ст. 21 и 29 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, адвокатская палата является негосударственной некоммерческой организацией и не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность.
В п. 4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации определен публично-правовой характер деятельности нотариусов и адвокатов. В том числе отмечено, что публично-правовые задачи обязывают адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан. Выполнение этих публично значимых для общества и государства задач обусловливает необходимость предоставления соответствующих гарантий со стороны государства. Кроме того, деятельность адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли <1>.
———————————
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.» и ст. 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 г.» в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов».

Субъектами налогового права являются лица, которые потенциально обладают правами и могут нести обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
Всех субъектов налогового права можно поделить на две группы: публичные субъекты и частные субъекты.
К публичным субъектам относятся: государство, муниципальное образование, государственные органы.
К частным субъектам относится широкий круг субъектов: налогоплательщики, налоговые агенты, представители налогоплательщика или налогового агента, банки, свидетели, переводчики, эксперты, специалисты, понятые и другие лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом России возложены определенные обязанности и которые несут соответствующие права.
Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами, что предопределяет их общий со всеми физическими лицами налогово-правовой статус, включающий права и обязанности, предусмотренные для всех субъектов, без учета их особенностей. Выделение же среди субъектов налогового права адвокатов и нотариусов обусловлено тем, что они обладают специальным правовым статусом, вытекающим из особенностей их деятельности. Их нельзя отнести только к одной группе налогообязанных лиц, например к налогоплательщикам, так как они могут выступать еще в качестве налоговых агентов; кроме того, исходя из осуществляемой ими деятельности, на них могут быть возложены дополнительные обязанности (предоставлять информацию — п. 6 ст. 85 НК РФ) или предоставлены дополнительные гарантии (пп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ).
Конечно, между нотариусами и адвокатами существуют отличия: нотариус, в отличие от адвоката, находится над личными интересами сторон нотариального действия. Он совершает нотариальные действия от имени Российской Федерации, а адвокат от своего имени; нотариус за совершение нотариальных действий взимает установленный законом тариф, а адвокат — вознаграждение по соглашению с клиентом <2>. Однако полагаем возможным изучение налогово-правового статуса нотариуса и адвоката совместно, так как публично-правовой характер их деятельности и определяет общие особенности их специального налогово-правового статуса.
———————————
<2> Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

Учитывая важность осуществляемой данными лицами деятельности, полагаем важным рассмотреть отдельные аспекты специального налогово-правового статуса нотариусов и адвокатов.
Согласно ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
Нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой (ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)).
Таким образом, деятельность адвоката и нотариуса может осуществляться в разных формах, однако в данной статье мы рассмотрим деятельность нотариусов и адвокатов, только имея в виду адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и нотариусов, занимающихся частной практикой; для удобства и краткости изложения эти формы будем называть — адвокат и нотариус.
Адвокаты и нотариусы как налогоплательщики
Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. 3 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ). Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 63-ФЗ).
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (п. 1 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ). Одним из существенных условий соглашения является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации».
Источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 23 Основ законодательства о нотариате).
При осуществлении нотариальной деятельности, для которой законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 22 Основ законодательства о нотариате).
Размер нотариального тарифа устанавливается в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства о нотариате.
Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий предусмотрены ст. 333.24 главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.
Адвокаты и нотариусы являются физическими лицами.
Таким образом, объектами налогообложения у адвоката и нотариуса могут быть: доходы от профессиональной деятельности, порядок получения которых указан выше, имущество, земельные участки, зарегистрированные транспортные средства.
К налогам, субъектами которых являются физические лица, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Деятельность адвокатов и нотариусов не является подакцизной, поэтому уплата акцизов адвокатами и нотариусами возможна только при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза. Уплата налога в этом случае будет осуществляться в общем порядке, предусмотренном для данного случая, без особой специфики для лиц, являющихся нотариусами или адвокатами, поэтому уплата акцизов не относится к специальному налогово-правовому статусу адвокатов и нотариусов, как и уплата водного налога, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Применительно к НДС можно отметить следующее: адвокаты и нотариусы могут стать плательщиками НДС только как лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Другими же плательщиками НДС являются только организации и индивидуальные предприниматели, а поскольку деятельность адвокатов и нотариусов не является предпринимательской, то плательщиками НДС они не являются, это относится в том числе и к иностранным адвокатам <3>.
———————————
<3> Письмо Минфина РФ от 24.04.2008 N 03-07-08/98.

В Определении ВС РФ от 28 ноября 2007 г. N 6-В07-41 отмечено, что нотариальные действия, результатом которых являются юридические последствия, возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения нотариального действия, не являются работой или услугой в том значении, в каком указанные понятия для целей налогообложения содержатся в НК РФ.
Плательщиками НДПИ также являются только индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр; таким образом, адвокаты и нотариусы плательщиками этого налога не являются.
Адвокаты и нотариусы, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями, не могут переходить и на специальные налоговые режимы.
Таким образом, основным налогом, налогоплательщиками которого выступают адвокаты и нотариусы в связи с их профессиональной деятельностью, является налог на доходы физических лиц.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление налога самостоятельно. Особенность налогообложения в данном случае состоит в том, что применяется метод авансовых платежей, при этом исчисление суммы авансовых платежей производится не самим налогоплательщиком, а налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). Форма налогового уведомления по уплате авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц». В налоговом уведомлении должны быть указаны (п. 3 ст. 52 НК РФ): размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, сроки уплаты налога.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
Сложности возникают у адвокатов и нотариусов при использовании профессиональных налоговых вычетов: в отличие от индивидуальных предпринимателей они могут учесть только документально подтвержденные расходы. Так, по мнению финансового органа и налоговых органов, профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов нотариусы и адвокаты применять не вправе <4>. Несмотря на то что они учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, учесть убытки прошлых лет они также не могут (п. 4 ст. 227 НК РФ).
———————————
<4> См.: письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@.

Кроме того, не все виды расходов могут быть признаны налоговым органом в качестве налогового вычета, даже если они подтверждены документально.
В п. 7 ст. 25 указано, какие расходы можно отнести к профессиональным расходам адвоката; пп. 4 указанного пункта определяет также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности, что не вносит ясности в ответ на вопрос: какие расходы связаны с деятельностью адвоката, а какие нет.
Как советуют специалисты, самый простой для адвоката путь — это либо вести гонорарную политику с учетом покрытия своих расходов без их включения в сумму вычетов, либо стараться закладывать такие расходы в расчеты по заключаемому соглашению с доверителем для их компенсации (на бензин, связь, командировки и т.д.). И разумеется, их документально затем подтверждать, в том числе и доверителю <5>.
———————————
<5> См.: Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С. 116 — 122; Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.

Исходя из позиций финансовых органов, нотариусы в составе профессиональных вычетов вправе учесть фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
— на общие нужды нотариальной палаты в размерах, установленных общим собранием членов палаты в соответствии со ст. 27 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате <6>;
———————————
<6> Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-04-05/68708.

— на стоимость услуг, оказываемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном налоговым законодательством <7>;
———————————
<7> Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@.

— на коммунальные услуги, если используется жилое помещение, но в нем нет используемых для жилья помещений, и электросвязь <8>.
———————————
<8> Письмо Минфина России от 25.10.2012 N 03-04-08/4-366.

Адвокаты и нотариусы не могут учитывать затраты на обучение <9>, но могут получить социальный вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса России как физическое лицо.
———————————
<9> Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184; письмо Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-05-01/84.

Таким образом, адвокаты и нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями, но уплачивают налоги в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, хотя и не могут воспользоваться всеми послаблениями, предусмотренными для индивидуальных предпринимателей, учитывают расходы по правилам, предусмотренным для организаций, и используют вычеты, предусмотренные для физических лиц.
Адвокаты и нотариусы несут также обязанности и ограничения, которые предусмотрены для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей. Так, например, они обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, сообщать в налоговый орган об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности по месту своего жительства, а также — операции по их счетам могут быть приостановлены.
Конечно, учитывая публично-правовой характер их деятельности, законодателю необходимо уделять больше внимания порядку налогообложения данных субъектов, необходимо учитывать особенности их деятельности, в настоящее же время этого не происходит.
Тем не менее необходимо отметить, что особенность статуса адвоката проявляется в осуществлении налогового контроля. Согласно ст. 8 Федерального закона N 63-ФЗ любые сведения, связанные с оказанием адвокатом юридической помощи своему доверителю, относятся к режиму адвокатской тайной и защищаются в соответствии с ним. Соответственно, при осуществлении налогового контроля не все сведения, связанные с деятельностью адвоката, могут быть получены налоговым органом. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган вправе требовать от них сведения, которые необходимы для оценки налоговых последствий сделок, заключаемых с клиентами. Такие сведения в любом случае составляют налоговую тайну и защищаются от разглашения в силу закона (ст. 102 Налогового кодекса Российской Федерации). Что касается сведений, которые связаны с содержанием оказываемой адвокатом юридической помощи и могут быть использованы против его клиента, то — исходя из конституционно значимых принципов адвокатской деятельности — налоговые органы не вправе требовать их представления <10>.
———————————
<10> Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 451-О-П «По жалобе гражданина Карелина Михаила Юрьевича на нарушение его конституционных прав положениями пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 8 и п. 3 ст. 18 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Адвокаты и нотариусы как налоговые агенты
Адвокаты и нотариусы признаются налоговыми агентами в следующих случаях:
— если являются арендатором муниципального имущества;
— как работодатель по отношению к физическим лицам, которые наняты на работу;
— как работодатель по отношению к иностранным гражданам, получившим патент (с 1 января 2015 г.).
У адвоката и нотариуса — работодателей — возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).
Что касается порядка исчисления налога на добавленную стоимость в случае аренды муниципального имущества, то согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса России при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 Кодекса сумма налога должна определяться расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 процентов и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки <11>.
———————————
<11> Письмо Минфина России от 02.04.2014 N 03-07-РЗ/14602.

Дополнительные особенности налогово-правового статуса адвоката и нотариуса, вытекающие из рода их деятельности
В обязанности органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой, согласно п. 6 ст. 85 НК РФ, входит информирование налоговых органов:
— о выдаче свидетельств о праве на наследство;
— о нотариальном удостоверении договоров дарения с сообщением сведений о степени родства между дарителем и одаряемым.
Указанная информация должна быть направлена налоговым органам не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности нотариус несет ответственность по ст. 129.1 НК РФ.
Особенности статуса адвоката связаны с институтом представительства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя.
Налоговый кодекс Российской Федерации не требует, чтобы представителем налогоплательщика выступали именно адвокаты, тем не менее статус адвоката налагает на него дополнительные обязанности, отличающие его от представителя, который адвокатом не является <12>, и предоставляет ему дополнительные гарантии (ограничения, вызванные режимом адвокатской тайны для получения сведений налоговым органом в процессе налогового контроля и допроса свидетеля).
———————————
<12> См. подробнее: Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4.

Таким образом, адвокаты и нотариусы обладают особым правовым статусом, поскольку они вступают в налоговые отношения в трех разных качествах: налогоплательщика, налогового агента, лица, на которого возложены дополнительные обязанности или предоставлены дополнительные права (гарантии) в связи с особенностью их рода деятельности.
Действующее в настоящее время налоговое законодательство недостаточно учитывает значение деятельности данных субъектов для государства и поэтому не обеспечивает их соответствующим уровнем правового регулирования налогообложения. Нотариусы и адвокаты как налогоплательщики находятся где-то между индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, которые таковыми не являются. Они получили почти те же обязанности и ограничения, что и индивидуальные предприниматели, но не получили всех их налоговых послаблений, что, безусловно, можно отнести к погрешностям законодательной техники, а не целенаправленной политике государства. Представляется, что необходимо разработать особый порядок налогообложения нотариусов и адвокатов с учетом публичной значимости и практических особенностей их деятельности.

Литература

1. Ануфриева О.Н. Какие расходы адвокатов могут учитываться для профессиональных налоговых вычетов? // Вестник Федеральной палаты адвокатов РФ. 2011. N 4. С. 116 — 122.
2. Копина А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. 2007. N 4. С. 30 — 33.
3. Левадная Т.Ю. О налогообложении адвокатов // Налоговый вестник. 2009. N 1.
4. Сычев О.М. Гражданско-правовой статус нотариусов, занимающихся частной практикой, и нотариальных палат в Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс». 2009.

xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai