Грузоотправитель и грузополучатель в транспортной накладной одно лицо – Нюансы заполнения новой транспортной накладной | Журнал «Главная книга»

Приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914, установлено, что при заполнении счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам) в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Таким образом, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры при реализации налогоплательщиком товаров, отгружаемых со склада его поставщика, по нашему мнению, должны быть указаны полное или сокращенное наименование и почтовый адрес поставщика (в вашем письме — завод-изготовитель) в соответствии с учредительными документами.

Что касается вопроса о заполнении товарной накладной по форме № ТОРГ-12, то порядок заполнения данной формы утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132, который в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 314 преобразован в Федеральную службу государственной статистики. В связи с этим по данному вопросу следует обратиться в Федеральную службу государственной статистики.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 30.12.2009 № 16-15/139277 «Порядок заполнения счета-фактуры»

<…>

«Вопрос: Какие реквизиты должен содержать правильно оформленный счет-фактура? Каков порядок заполнения строки 3 З Грузоотправитель и его адрес И истроки 4 З Грузополучатель и его адрес И счета-фактуры?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В частности, в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не одно и то же лицо, то указывается наименование грузоотправителя и его почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, с которого отправлен груз).

Таким образом, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Следовательно, если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, со склада которой отгружены товары, и ее почтовый адрес»

3. ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 25.12.2006 № 03-1-03/2550

Как следует из вышеуказанных запросов, в целях поставки оборудования иностранному заказчику ОАО заключает договоры с российскими поставщиками, предусматривающими поставку оборудования непосредственно в порт, где оно передается на склад экспедитору. Далее оборудование в порту комплектуется в партию и отправляется иностранному заказчику морским транспортом.
<…>

Согласно статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ грузополучателем (получателем) может быть физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа.
Кроме того, на основании пункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, если договоры ОАО с российскими поставщиками предусматривают поставку оборудования непосредственно в порт, управомоченным лицом на получение данного груза является экспедитор и при этом данное оборудование хранится на складе экспедитора, то в строке 4 «грузополучатель и его адрес» счета-фактуры поставщик оборудования должен указать наименование экспедитора-грузополучателя и почтовый адрес склада, на котором находится полученный экспедитором-грузополучателем груз.

<…>

Из статьи Библиотеки журнала «Главбух». Документы, которые совершенно необходимы для перевозки товаров

2.2. Исчисление налогов в связи с затратами на перевозку

Наша цель – оформить документы таким образом, чтобы компания, которая понесла затраты <…>

<…>

Грузополучатель – это лицо, управомоченное грузоотправителем на приемку услуг грузоперевозки. Следовательно, факт оказания услуг грузоотправителю подтверждает (удостоверяет) грузополучатель. Этот вывод подтверждает формулировка пункта 9 ППГ. Из нее следует, что грузополучатель относится к лицам, уполномоченным грузоотправителем на подписание ТН.

Если грузоотправителя и грузополучателя связывает договор купли-продажи, то второй обязан отчитаться перед первым о выполнении обязанности принять товар по договору (п. 1 ст. 454 ГК РФ). На этом моменте мы заостряли внимание в разделе 1.3 книги. На практике покупатель направляет в адрес продавца подписанную товарную накладную о приемке товара. И если в товарной накладной имеется ссылка на транспортную накладную, оформленную с перевозчиком, то товарная накладная одновременно удостоверит и оказание услуги перевозки.

<…>

В принципе заключение договора транспортной экспедиции преследует ту же конечную цель, что и заключение договора перевозки груза. В обоих случаях груз подлежит вручению грузополучателю.

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 37, Октябрь 2011

Безупречный документооборот с новой транспортной накладной

Схема № 2. Перевозку заказывает покупатель

<…>

Ситуация. Покупатель забирает груз самовывозом и привлекает для доставки стороннего перевозчика. Доставка происходит со склада поставщика. Заказчиком перевозки, грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель.

Грузоотправитель. При такой схеме доставки продавец не несет обязанностей по перевозке товаров. Считается, что он исполнил свои обязанности по поставке, когда покупатель или перевозчик забирает товар со склада (п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 458 ГК РФ). Таким образом, на момент отгрузки покупатель фактически является собственником груза. Покупатель – он же грузоотправитель – оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на перевозку и подает заказ-заявку. Он же, если иное не предусмотрено договором, составляет в трех экземплярах транспортную накладную (п. 6 Правил № 272).

В накладной покупатель заполняет пункты 1–2, 5 и 16 и передает все три экземпляра представителю перевозчика или продавца. Так как покупатель при отгрузке не присутствует, пункты 3, 4 и 6 с данными о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки должен заполнить продавец. Для этого условия о заполнении накладной безопаснее включить в договор с поставщиком или перевозчиком.

Перевозчик. Представитель компании-перевозчика получает все три экземпляра накладной либо заранее от покупателя, либо при подаче транспорта у поставщика и заполняет свою часть документа. А именно пункты 8–13 и 15–16 транспортной накладной. Заполнить большую часть этих сведений в накладной может и грузоотправитель, если заранее получит от перевозчика необходимые для этого данные об автомобиле, водителе и т. д. При приеме груза представитель перевозчика ставит свою подпись в пункте 6.

Грузополучатель. Получатель груза – он же покупатель – при его приемке заполняет данные в разделе 7 транспортной накладной. Первый ее экземпляр он оставляет себе, второй – передает перевозчику. Первый экземпляр он может оставить себе или передать вместе с другими товаросопроводительными документами поставщику.

Причем безопаснее передать документ именно поставщику. Накладная потребуется ему, чтобы подтвердить факт доставки товара на налоговой проверке.

<…>

buhgaltershop.ru

ТТН, грузоотправитель

Оптовая организация (назовем А) заключила договор хранения товара с организацией (назовем Б) в другом городе. Согласно условиям договора хранитель Б по заявкам от организации А отгружает товар с хранения покупателям организации А. Доставку товара организовывает организация А по договору, заключенному с транспортной компанией. Какую организацию и какой адрес указывать в графе Грузоотправитель в ТТН? Акт оказанных транспортных услуг выставляется на организацию А. Если указать, что грузоотправитель организация-хранитель Б, то в ТТН вообще не будет нигде указываться организация А. Не снимет ли налоговая такие расходы, т..к. к акту на оказание транспортных услуг будет приложена ТТН в которой не указана организация А?

Отвечает Ваш персональный эксперт Наталья Колосова

В ТТН в качестве грузоотправителя нужно указать поставщика товара – организацию А, так как именно эта организация является заказчиком перевозки.

Обоснование следующее: Определение грузоотправителя дано в Федеральном законе от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта». Согласно Уставу грузоотправитель — физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.
Для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом составляют товарно-транспортную накладную.
Товарно-транспортную накладную составляет грузоотправитель для каждого грузополучателя и на каждую поездку автомобиля. При этом обязательно заполнить все реквизиты. Так как груз вы отправляете по договору с транспортной компанией, то грузоотправителем надо указать свою организацию, а адрес – место, откуда отправляют товар, то есть склад хранителя.

Обоснование

1.Из статьи журнала «Юрист компании» № 1, Январь 2014

Полезный документ

Транспортная накладная

<…>

По общему правилу транспортную накладную составляет грузоотправитель. Но в договоре перевозки можно возложить эту обязанность на перевозчика (п. 6 Правил). Грузоотправителем является та сторона, которая заключает договор перевозки (а это может быть как покупатель, так и продавец того товара, который будет грузом в перевозке). Кроме того, отдельные пункты накладной в любом случае заполняют грузополучатель и перевозчик.

Транспортная накладная может стать важным доказательством в судебных спорах как с контрагентами, так и с налоговыми органами.

В накладной должны быть существенные условия договора

Суды признают существенными условиями договора перевозки сведения о грузе, грузоотправителе, грузополучателе, маршруте перевозки, пунктах погрузки и разгрузки, провозной плате (постановления ФАС Поволжского округа от 05.04.12 по делу № А57-4334/2011, Волго-Вятского округа от 24.08.12 по делу № А11-9674/2011, Центрального округа от 01.09.11 по делу № А36-4209/2010, Дальневосточного округа от 11.01.13 по делу № А51-253/2012). Отсутствие в накладной каких-то из этих сведений влечет за собой риск признания договора незаключенным.

<…>

В случае ненадлежащего выполнения перевозчиком своих обязательств, утрате или порче груза компания, не указанная в транспортной накладной, не сможет предъявить какие-либо требования к перевозчику, так как не будет надлежащим истцом (п. 2 ст. 797 ГК РФ, ч. 3 ст. 39, ст. 41 УАТ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.12 по делу № А43-15022/2011).

Контрольные точки при оформлении

1. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве. Документ составляется в трех экземплярах (все оригиналы) для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил). Каждый из экземпляров нумеруется: для этого в накладной и предусмотрена графа «Экземпляр №», в которой проставляются цифры 1, 2 или 3. В графе рядом проставляются номер и дата заявки на перевозку.

2. Нужно указать точные сведения о грузоотправителе и грузополучателе, включая наименование и адрес. Транспортная накладная – документ, подтверждающий в налоговом учете расходы на перевозку (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если указанные в ней сведения окажутся недостоверными, то та сторона, которая понесла эти расходы, рискует: налоговая сочтет транспортные расходы неподтвержденными.

3. Важно указать точное наименование груза, а также количество мест и вес. Если допустить ошибку при заполнении этих параметров, это усложнит доказывание ущерба в случае утраты груза (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.11 по делу № А56-42585/2010).

4. В качестве сопроводительных документов на груз обычно указывают товарную накладную и счет-фактуру. Также в обязательном порядке в этот раздел вносятся сведения о документах, которые грузоотправитель должен приложить к накладной в целях беспрепятственной перевозки (ч. 4 ст. 8 УАТ). Это документы, предусмотренные санитарными, таможенными и иными правилами, а также сертификаты, паспорта качества и другие документы, наличие которых установлено законом. Без них будет сложно взыскать с перевозчика убытки при повреждении или уничтожении груза, поскольку их отсутствие может вызвать подозрение в том, что повреждения связаны с качеством груза, а не с виной перевозчика (см. постановление ФАС Центрального округа от 15.10.10 по делу № А54-5080/2008С16). В этом разделе также лучше максимально подробно описать упаковку груза – в случае повреждения это подтвердит, что грузоотправитель выполнил свою обязанность подготовить груз к перевозке таким образом, чтобы обеспечить безопасность его перевозки и сохранность (п. 2 ст. 10 УАТ).

5. В разделе «Указания грузоотправителя» нужно сделать особые отметки о свойствах товара или мерах предосторожности при его перевозке. За неуказание такой информации либо за искажение сведений о свойствах груза, в том числе о его массе, габаритах, состоянии и степени опасности, предусмотрен штраф в размере 20 процентов от провозной платы. Уплата штрафа не освобождает грузоотправителя от возмещения ущерба, причиненного перевозчику свойствами груза (ч. 3 ст. 35 УАТ). В этом же разделе грузоотправителю желательно указать объявленную ценность груза, причем она не может превышать его действительную стоимость (ч. 6 ст. 10 УАТ, п. 12 Правил перевозок). Наличие в накладной стоимости груза позволит доказать ущерб при его утрате или повреждении (постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.12 по делу № А65-29887/2011).

6. В разделах о приеме и сдаче груза кроме адресов отправки и доставки нужно указать еще и даты и время прибытия машины. Адреса подтверждают, что согласован маршрут перевозки (это одно из существенных условий договора), а время прибытия будет иметь особое значение, если, например, договором предусмотрена почасовая оплата за услуги либо если груз скоропортящийся и срок его годности измеряется в часах (отметку об этом сроке нужно сделать в разделе 5).
Грузоотправителю (особенно если он продавец) важно, чтобы в этом разделе стояли подпись и печать грузополучателя. Это подтверждает исполнение договора перевозки. Кроме того, в спорах из договора поставки с помощью транспортной накладной можно доказать факт исполнения продавцом обязанности по передаче товара (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.13 по делу № А33-15292/2012). Рядом с подписью лица, принявшего товар, лучше указать реквизиты его доверенности (это важно для подтверждения его полномочий).

7. Если в накладной не будет сведений о перевозчике, в случае спора он не сможет взыскать плату за перевозку, несмотря на наличие договора (постановление ФАС Московского округа от 06.08.12 по делу № А40-80469/11-125-523). Для заказчика перевозки данные о перевозчике подтвердят реальность осуществления перевозки.

8. Грузоотправителю (иногда и грузополучателю) нужно проверять сведения о транспорте, чтобы налоговики не заподозрили компанию в фальсификации накладной. В письме ФНС России от 21.08.09 № ШС-22-3/660@ даны указания налоговым органам, как сверять показатели из товарно-транспортных накладных со сведениями из других документов, какие данные могут указывать на нереальность операции. Рекомендации актуальны и при проверке транспортных накладных. Во-первых, нужно проверить данные о номере транспортного средства, Ф.И.О. водителя: при отгрузке или по запросу в ГИБДД. Если в накладной указана машина с несуществующими госномерами, налоговики и суды сделают вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.10 по делу № А19-6169/10, Уральского округа от 28.11.11 по делу № А50-4014/2011). Во-вторых, нужно сопоставить массу груза с грузоподъемностью автомобиля. Марка автомобиля может указывать на нереальность операции, если масса груза больше, чем это позволяет грузоподъемность машины (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.10 по делу № А53-657/2009).

9. В транспортной накладной указывается стоимость услуг перевозчика или порядок расчета провозной платы (например, если она зависит от километража и т. д.). Если этих сведений не будет, трудности могут возникнуть как у перевозчика (при взыскании оплаты за оказанные услуги), так и у грузоотправителя и грузополучателя (при взыскании провозной платы за неоказанные и ненадлежащим образом оказанные услуги перевозки, при подтверждении расходов). Наличие этой информации важно еще и для исключения риска признания договора незаключенным. Транспортная накладная является письменной формой договора перевозки, а цену суды признают существенным условием договоров данного вида (постановления ФАС Поволжского округа от 05.04.12 по делу № А57-4334/2011, Дальневосточного округа от 11.01.13 по делу № А51-253/2012).

10. При составлении накладную подписывают грузоотправитель и перевозчик (абз. 2 п. 9 Правил перевозок). Здесь достаточно только подписей сторон, печать необязательна.

<…>

2.Из статьи журнала «Учет в торговле» № 4, Апрель 2012

Как определить грузоотправителя

<…>

Организация в качестве агента продает товары принципала по его местонахождению и оформляет на них документы. При этом возникают ситуации: 1) покупатель вывозит товары собственным автотранспортом; 2) покупатель нанимает перевозчика; 3) агент нанимает перевозчика. Кто является грузоотправителем в транспортных и товарно-транспортных накладных?

Отвечает
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Термин «грузоотправитель» следует использовать в значении, придаваемом ему специальным законодательством.

На основании пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» грузоотправитель – это лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной. Кроме того, в силу пункта 1 статьи 785 ГК РФ отправитель груза оплачивает перевозку.

В первой и во второй ситуациях покупатель сам получает товары по местонахождению поставщика (п. 2 ст. 510 ГК РФ). Поэтому агент, как и принципал, никакого отношения к перевозке не имеет. Покупатель принимает товар, а не груз. Таким образом, даже в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и в счете-фактуре агент вправе прочеркнуть строки «Грузоотправитель» и «Грузополучатель».

Транспортную и товарно-транспортную накладные он подписывать не обязан и не может в них фигурировать.

В третьей ситуации агент является стороной договора перевозки. Поэтому он должен быть указан в качестве грузоотправителя во всех сопроводительных документах.

<…>

buhgaltershop.ru

Как показывает наша аудиторская и консалтинговая практика, многие не обратили должного внимания на то, что с 13 марта 2012 г. появились новые требования при оформлении новой транспортной накладной.

В новую форму транспортной накладной внесены изменения и дополнения, которые следует применять с 13 марта 2012 г.

                Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. № 1208 (далее – Постановление № 1208) были внесены изменения  и дополнения в Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272 «Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом», коснувшиеся в том числе формы и порядка заполнения транспортной накладной.

                Постановление № 1208 официально опубликовано в «Собрании законодательства РФ» в № 10 от 05.03.2012 г.(к слову, в последнее время складывается какая-то «нездоровая» ситуация с официальным опубликованием весьма важных постановлений Правительства РФ, достаточно вспомнить проблемы опубликования Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 о новых счетах-фактурах).

                Текст Постановления № 1208 размещен в качестве информации справочного характера на официальном интернет-портале государственной системы правовой информации pravo.gov.ru(один из официальных источников опубликования нормативных актов, наряду с «Российской газетой» и «Собранием законодательства Российской Федерации») в перечне № 15 поступлений законодательства РФ в эталонный банк данных правовой информации.

                В самом Постановлении № 1208 не указан срок вступления его в силу, поэтому нормы Постановления № 1208 должны применяться на территории РФ по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования (ст.6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763), то есть с 13 марта 2012 г.

                Несовместимость ранее предложенной в Постановлении № 272 формы транспортной накладной большому количеству вариантов практических отношений, возникающих при перевозках грузов автомобильным транспортом, очевидно, вынудило Правительство РФ уточнить некоторые моменты.

                Изменения, на наш взгляд, носят принципиальный характер, снимают ряд спорных вопросов и ставят новые проблемы в части применения новой формы транспортной накладной, поэтому мы считаем необходимым высказать свое экспертное мнение по новшествам, внесенным Постановлением № 1208.

                1. При оформлении транспортной накладной не нужна печать!

                Ни одна сторона, участвующая в оформлении транспортной накладной, не должна проставлять оттиск печати.

                Это весьма позитивное изменение, так как исключает, например, необходимость как-то «выкручиваться», менеджеру, водителю или кладовщику при оформлении транспортной накладной.

                Соответствующие исключения внесены в графы 6 «Прием груза», 7 «Сдача груза», 9 «Информация о принятии заказа к исполнению» и даже 16 «Дата составления, подписи сторон» формы транспортной накладной.

                2. Транспортная накладная может подписываться уполномоченными лицами грузоотправителя, грузополучателя и (или) перевозчика, являющихся физическими (?) лицами.

                Дополнение о том, что транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами, внесено в п.9 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272.

                Однако, при анализе изменений в заполнении графы 1 «Грузоотправитель (грузовладелец)», графы 2 «Грузополучатель» и графы 10 «Перевозчик» формы транспортной накладной можно сделать вывод, что привлечение уполномоченных лиц предполагается только для физических лиц.

                При этом уполномоченные лица также должны быть гражданами (не юридическими лицами), так как для них в графе 1, графе 2 и графе 10 формы транспортной накладной предполагается заполнение информации о ФИО и адресе места жительства.

                Таким образом, в графе 6, графе 7 и графе 16 дополнение о том, что ставить подпись о приеме груза для перевозки, сдаче груза и дате составления транспортной накладной от имени грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика может уполномоченное ими лицо только, если грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик являются физическими лицами.

                На наш взгляд, уполномоченное лицо может быть привлечено и грузоотправителем, грузополучателем и перевозчиком, являющимися индивидуальными предпринимателями, так как с точки зрения пояснений по заполнению граф 1, 2 и 10 субъекты разделены на категории «физических» и «юридических» лиц. Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, имеющее ФИО и адрес места жительства.

                Юридические лица, в таком случае, видимо, не могут уполномочить иное юридическое или физическое лицо для оформления транспортной накладной. Иными словами, в любом случае в графах 1, 2, 6, 7, 10 и 16 юридические лица, являющиеся грузоотправителем, грузополучателем или перевозчиком указывают свое наименование, а не наименование посредника.

                При этом, по нашему мнению, данное обстоятельство не должно исключать право организации привлекать посредников для совершения каких-либо действий (фактических или юридических), связанных с перевозкой грузов, как от имени самой организации, так и от имени посредника. Такое право не противоречит п.9 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272, в котором не уточняется, что уполномоченные лица могут подписывать транспортную накладную только в том случае, если грузоотправитель или перевозчик являются физическими лицами.

                В таком случае, вероятно, организации в графе 1, графе 2 и графе 10 нужно указывать наименование самой организации, а для того, чтобы в графах 6, 7 и 16 транспортной накладной могли расписываться работники посредника, им должны быть выданы соответствующие полномочия (например, оформлена доверенность на право сдачи-приема груза и заключения договора перевозки, или такие полномочия должны прямо следовать из договора).

                3. В графе 1 транспортной накладной должен указываться только (?) грузоотправитель, являющийся грузовладельцем.

                Наименование графы 1 транспортной накладной в редакции Постановления № 1208 звучит так: «Грузоотправитель (грузовладелец)». Аналогичное дополнение внесено в пояснения к заполнению графы 16 транспортной накладной.

                При этом аналогичных уточнений в текст самого Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272 внесено не было.

                Четкого определения термина «грузовладелец» по отношению к автомобильным перевозкам законодательство РФ не содержит.

                Исходя из толкования этого понятия в иных сферах законодательства о грузоперевозках, под грузовладельцем понимается собственник груза или иное лицо, правомерно владеющее этим грузом (к примеру, арендатор или лизингополучатель, перевозящий предмет аренды или лизинга, или хранитель по договору хранения товара, распоряжающееся грузом по указанию поклажедателя).

                Что касается понятия «Грузоотправитель», то в силу п.4 ст.2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» грузоотправитель – это физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.

                Очевидно, что на практике грузовладелец не всегда является грузоотправителем и грузоотправитель не всегда является грузовладельцем. Между тем, и грузоотправитель, и грузовладелец могут указываться в транспортной накладной как сторона по договору перевозки грузов.

                Далее. Наиболее полно разъяснения о понимании как налоговыми органами, так и арбитражными судами при решении налоговых споров термина «грузоотправитель» приведены в Письме ФНС от 21 января 2010 г. N 3-1-11/22@: грузоотправитель – это лицо, со склада которого производится отгрузка товара (а грузополучатель, соответственно, лицо, на склад которого поступает товар).

                Безусловно, при решении вопросов налогообложения и оформлении первичных документов термин «грузоотправитель» вовсе не совпадает с аналогичным термином «грузоотправитель» по гражданскому законодательству. Так, по Уставу автомобильного транспорта грузоотправитель, заключивший договор перевозки груза с перевозчиком и указываемый грузоотправителем в транспортной накладной, не обязательно передает груз к перевозке со своего склада, в то время как для правильного заполнения, к примеру, счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12 важно в графах «Грузоотправитель» указывать наименование и адрес организации, со склада которой вывозится товар.

                И наконец, учитывая, что транспортная накладная призвана подтверждать факт заключения договора перевозки груза, то уместно вспомнить ст.785 ГК РФ, в силу которой заключение договора с перевозчиком и уплату ему за перевозку груза платы осуществляет отправитель груза. Именно отправитель груза вверяет перевозчику груз для доставки в пункт назначения.

                Опять же, очевидно, что гражданско-правовое понятие «отправитель груза» скорее соответствует определению «грузоотправитель» по Уставу автомобильного транспорта и не совпадает с пониманием налоговыми органами термина «грузоотправитель».

                Таким образом, исходя из требований Устава автомобильного транспорта, ст.785 ГК РФ и уточненной формы транспортной накладной, в графе 1 и в графе 16 транспортной накладной нужно указывать наименование организации, владеющей грузом на момент заключения с перевозчиком договора перевозки этого груза(ведь именно грузовладелец имеет право и возможность пользоваться грузом, в том числе перевозить его, заключая договор перевозки), илинаименование организации, которой владелец груза поручил заключение с перевозчиком договора перевозки этого груза.

                Примечательно, что в графах 6 «Прием груза» и 7 «Сдача груза» накладной, по-прежнему, должны расписываться должностные лица реальных грузоотправителей и грузополучателей, со склада которых отгружается товар и на склад которых товар поступает.

                Но если наименование реального грузополучателя будет указано в графе 2 «Грузополучатель» транспортной накладной, то вот наименование реального грузоотправителя нигде в транспортной накладной не будет отражено в случае, когда реальный грузоотправитель не является грузовладельцем или его уполномоченным лицом, заключившим договор перевозки (указанным в графе 1).

                На наш взгляд, это новая проблема стыковки сведений, включаемых в транспортную накладную, с точки зрения анализа этого документа со стороны контролирующих органов (в первую очередь – налоговых).

                Чтобы этот пробел был устранен, в графе 6 «Прием груза», наряду с адресом места погрузки, можно было бы предусмотреть и указание наименование реального грузоотправителя, со склада которого отгружается товар.

                По нашему мнению, изменение в порядке заполнения графы 1 транспортной накладной является наиболее существенным!

                Дело в том, что при введении новой формы транспортной накладной возникало большое количество спорных ситуаций, при которых реальный грузоотправитель (со склада которого отгружался товар) вполне правомерно отказывался заполнять графу 1 и графу 16 транспортной накладной, ссылаясь на то, что он не является стороной договора перевозки.

                С большим трудом организациям удавалось достигать компромиссы, в том числе, к примеру, дополняя форму транспортной накладной графой 1«а». В ней указывалась организация, представитель которой расписывался в графе 16 накладной в подтверждение заключения договора перевозки с перевозчиком.

                При изменении понимания, что в графе 1 и в графе 16 должна указываться все же  организация – владелец груза (товара), а не реальный грузоотправитель, вновь последует необходимость пересмотра сложившегося порядка оформления транспортной накладной.

                4. В транспортной накладной нужно указывать наименование организации плательщика, его адрес и банковские реквизиты.

                Графа 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы» дополнена новой строкой, в которой должны указываться полное наименование организации плательщика (грузоотправителя), его адрес и банковские реквизиты.

                Таким образом, на наш взгляд, это дополнение свидетельствует о том, что если за перевозку денежные средства перевозчику вносит не грузоотправитель, не грузовладелец, а некая иная организация плательщик, то реквизиты этого плательщика и нужно указать в графе 15 транспортной накладной.

                При этом, видимо, для целей составления транспортной накладной (и заключения договора перевозки) не имеет значения, каким образом грузовладелец, заключивший договор перевозки, будет компенсировать плательщику провозную плату и расходы перевозчика. Плательщика в таком случае следует рассматривать как организацию, осуществляющую платеж за третье лицо (грузовладельца).

                Если плательщик является и грузовладельцем, то в отличие от прежней редакции, в транспортной накладной будут указываться его банковские реквизиты.

                5. В транспортной накладной не нужно указывать сведения о путевом листе, выписываемом водителю перевозчика.

                В графе 10 «Перевозчик» по новой редакции транспортной накладной не нужно указывать сведения о путевом листе (листах), которые выписывает перевозчик своему водителю для перевозки груза.

                Это видится логичным, поскольку для заключения и исполнения договора перевозки данные сведения не нужны, путевые листы являются внутренними документами перевозчика, не имеющими значения для всех иных участников процесса перевозки груза.

                6. В транспортной накладной не нужно указывать информацию о лицах, ответственных за перевозку.

                В графе 1, 2 и 10 транспортной накладной не нужно указывать информацию о лице, ответственном за перевозку со стороны грузоотправителя (грузовладельца), грузополучателя и перевозчика (ФИО и средства связи).

                Данное изменение также видится оправданным.

                7. Для юридического лица обязательно нужно указывать телефон.

                В графах 1, 2, 10 транспортной накладной грузоотправитель, грузополучатель и перевозчик, являющиеся юридическими лицами, помимо полного наименования и адреса, должны указывать также телефон.

                8. Подписи должны быть расшифрованы, должности указаны.

                В графах 6 «Прием груза» и 7 «Сдача груза» следует не только расшифровать подписи грузоотправителя и грузополучателя, но и указать их должности.

                Подпись водителя в этих графах также должна быть расшифрована.

                Конкретные примеры заполнения отдельных граф транспортной накладной в новой редакции доступны нашим клиентам, заключившим договор на консультационное обслуживание.

ecpart.ru

Безупречный документооборот с новой транспортной накладной

Уже три месяца действует новая транспортная накладная, но никаких разъяснений о ее применении нет. Между тем именно она подтверждает расходы на перевозку и реальность операций. В ловушках и неясностях новой формы мы разбирались совместно с ее разработчиком – Минтрансом России.

Схема № 1. Перевозку заказывает поставщик

Ситуация. Поставщик от своего имени и за свой счет привлекает для доставки груза покупателю стороннего перевозчика. Сама отгрузка происходит со склада поставщика. Поставщик в этой схеме выступает заказчиком перевозки и грузоотправителем. Для подтверждения расходов на перевозку и отражения движения товара у покупателя и продавца должно быть на руках по экземпляру накладной с отметками всех участников.

Грузоотправитель. Поставщик – он же грузоотправитель – оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на доставку и подает заказ-заявку. Он же обычно, если иное не предусмотрено договором, составляет в трех экземплярах транспортную накладную (п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). Грузоотправитель, со своей стороны, заполняет пункты 1–6 и 16 транспортной накладной и передает все три экземпляра накладной представителю перевозчика.

Ведь если грузоотправитель сразу оставит себе свой экземпляр накладной и передаст перевозчику оставшиеся два, на его экземпляре не будет отметки грузополучателя о том, что товар им получен. Так что удобнее передать все три экземпляра перевозчику. После того как грузополучатель получит товар, он вернет грузоотправителю его экземпляр накладной со всеми отметками.

Перевозчик. Представитель перевозчика при подаче транспорта получает от грузоотправителя все три экземпляра накладной и заполняет пункты 8–13 и 15–16 транспортной накладной.

Заполнить большинство этих сведений в накладной может и грузоотправитель, если перевозчик заранее передаст ему необходимые для этого сведения. Например, по факсу или электронной почте. После приема груза представитель перевозчика, обычно водитель, ставит свою подпись.

При доставке груза представитель перевозчика расписывается в пункте 7 накладной.

Грузополучатель. Получатель груза при его приемке заполняет данные в разделе 7 транспортной накладной, где отражает информацию о том, что груз получен. Второй ее экземпляр он оставляет себе, а первый экземпляр вместе с другими товаросопроводительными документами возвращает грузоотправителю.

Схема № 2. Перевозку заказывает покупатель

Ситуация. Покупатель забирает груз самовывозом и привлекает для доставки стороннего перевозчика. Доставка происходит со склада поставщика. Заказчиком перевозки, грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель.

Грузоотправитель. При такой схеме доставки продавец не несет обязанностей по перевозке товаров. Считается, что он исполнил свои обязанности по поставке, когда покупатель или перевозчик забирает товар со склада (п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 458 ГК РФ). Таким образом, на момент отгрузки покупатель фактически является собственником груза. Покупатель – он же грузоотправитель – оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на перевозку и подает заказ-заявку. Он же, если иное не предусмотрено договором, составляет в трех экземплярах транспортную накладную (п. 6 Правил № 272).

В накладной покупатель заполняет пункты 1–2, 5 и 16 и передает все три экземпляра представителю перевозчика или продавца. Так как покупатель при отгрузке не присутствует, пункты 3, 4 и 6 с данными о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки должен заполнить продавец. Для этого условия о заполнении накладной безопаснее включить в договор с поставщиком или перевозчиком.

Перевозчик. Представитель компании-перевозчика получает все три экземпляра накладной либо заранее от покупателя, либо при подаче транспорта у поставщика и заполняет свою часть документа. А именно пункты 8–13 и 15–16 транспортной накладной. Заполнить большую часть этих сведений в накладной может и грузоотправитель, если заранее получит от перевозчика необходимые для этого данные об автомобиле, водителе и т. д. При приеме груза представитель перевозчика ставит свою подпись в пункте 6.

Грузополучатель. Получатель груза – он же покупатель – при его приемке заполняет данные в разделе 7 транспортной накладной. Первый ее экземпляр он оставляет себе, второй – передает перевозчику. Первый экземпляр он может оставить себе или передать вместе с другими товаросопроводительными документами поставщику.

Причем безопаснее передать документ именно поставщику. Накладная потребуется ему, чтобы подтвердить факт доставки товара на налоговой проверке.

Схема № 3. Перевозка проходит транзитом

Ситуация. Перевозку заказал поставщик или покупатель. Для доставки груза привлечен сторонний перевозчик. Сама отгрузка происходит не со склада поставщика, а идет напрямую со склада его контрагента. Часть данных в накладной будет заполнять поставщик, а часть сторонняя компания – склад. Здесь важно, чтобы из документов было видно, что склад – это отдельная сторона сделки. Иначе есть риск, что инспекторы признают сделку нереальной из-за отсутствия у поставщика складских помещений.

Грузоотправитель. Транспортную накладную, если иное не предусмотрено договором, оформляет заказчик перевозки, это может быть как поставщик, так и покупатель.

Заказчик, как грузоотправитель, оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на перевозку и подает заказ-заявку. Накладную также составляют в трех экземплярах (п. 6 Правил № 272). Грузоотправитель заполняет пункты 1–6 и 16 транспортной накладной и передает все три ее экземпляра владельцу склада или перевозчику.

Однако когда грузоотправитель, будь то продавец или покупатель, не присутствует при отгрузке, у него могут возникнуть трудности с заполнением пунктов 3, 4 и 6 накладной. В них приводят данные о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки. Заполнение этих реквизитов или оформление накладной можно поручить владельцу склада или перевозчику. При этом в пункте 6 накладной проставляют фактический адрес места отгрузки, то есть склада.

Перевозчик. Компания-перевозчик получает все три экземпляра накладной, как правило, от владельца склада и заполняет свою часть документа. Речь идет о пунктах 8–13 и 15–16 транспортной накладной. Заполнить большую часть этих данных за перевозчика может сам грузоотправитель, если заранее получит сведения от транспортной компании. При приеме груза представитель перевозчика ставит свою подпись в пункте 6.

Грузополучатель. Получатель груза при его приемке заполняет данные в разделе 7 транспортной накладной. Первый ее экземпляр он оставляет себе, второй передает перевозчику. Третий экземпляр вместе с другими товаросопроводительными документами возвращают грузоотправителю.

Схема № 4. За перевозку отвечает экспедитор

Ситуация. Поставщик или покупатель привлекает для доставки экспедитора. Заказчик перевозки выступает в качестве грузоотправителя. Здесь сложность в том, что экспедиторы не раскрывают информацию о перевозчике и сами не составляют накладную. Поэтому у компаний возникают сложности с подтверждением расходов. Решить их можно, только прописав оборот накладной в договоре с экспедиторской компанией.

Грузоотправитель. Накладную, если иное не предусмотрено договором, оформляет заказчик перевозки (п. 6 Правил № 272). Грузоотправитель заполняет пункты 1–6 и 16 транспортной накладной и передает все три ее экземпляра владельцу склада или перевозчику. Но накладную по условиям договора может оформить и экспедитор.

Перевозчик. Экспедиторы обычно отказывают в составлении транспортной накладной и проставлении в ней своей подписи. Мотивируют они это тем, что не являются заказчиками перевозки и фактическими перевозчиками, а выступают посредниками. Не раскрывают экспедиторы, как правило, и данные о фактическом перевозчике.

Однако грузоотправителем считается компания, которая по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза. Ее данные записываются в транспортной накладной (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 08.11.07 № 259-ФЗ). Экспедитор, заключивший договор транспортно-экспедиционного обслуживания с владельцем груза, берет на себя в полном объеме все обязательства не только по его сопровождению. Экспедитор принимает на себя обязанности по оформлению необходимых перевозочных документов. А одним из таких документов является транспортная накладная. Экспедитор, отвечающий в данном случае за перевозку, получает все три экземпляра накладной от заказчика перевозки или оформляет их самостоятельно. Все зависит от условий договора с заказчиком перевозки.

Грузополучатель. При приемке груза получатель заполняет данные в разделе 7 накладной. Второй ее экземпляр он оставляет себе, а первый экземпляр вместе с другими документами на товар возвращает грузоотправителю. Когда грузоотправитель и грузополучатель одно лицо, этот экземпляр оставляют себе или передают вместе с документами на товар их поставщику.

www.gazeta-unp.ru

Заполнение транспортной накладной при организации доставки экспедитором.

Специально для сайта www.audit4dk.ru

Суворова Александра Владимировна, руководитель юридической службы

28 Сентября 2015

В соответствии с пунктом 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее – УАТ) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.

Пунктом 2 данной статьи установлено, что форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов.

Действующая в настоящее время форма транспортной накладной утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.

Этим же Постановлением утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее – Правила перевозок).

Пунктом 6 Правил перевозок установлено, что заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4 к данным Правилам.

 

Пунктом 9 Правил перевозок определено, что транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами.

Любые исправления заверяются подписями как грузоотправителя, так и перевозчика или их уполномоченными лицами.

Иных положений, касающихся порядка заполнения и оформления ТН, действующие Правила перевозок не содержат.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 УАТ грузоотправитель – это физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки, подтверждением заключения которого и является составление транспортной накладной, перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в качестве грузоотправителя в транспортной накладной должно быть указано лицо, вверившее груз перевозчику, то есть, являющееся стороной договора перевозки, ее заказчиком.

Следовательно, в случае, когда договор перевозки заключается экспедитором, в качестве грузоотправителя в транспортной накладной должен указываться экспедитор.

 

Как было указано выше, транспортная накладная составляется в подтверждение заключения договора перевозки. Подписывается транспортная накладная, соответственно, грузоотправителем и перевозчиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

При этом договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Таким образом, договор перевозки и договор транспортной экспедиции имеют разный предмет.

Соответственно, экспедитор, действующий по договору транспортной экспедиции, не является перевозчиком.

Следовательно, в транспортной накладной в качестве перевозчика должен быть указан фактический перевозчик, с которым экспедитором был заключен договор перевозки.

Аналогичные выводы изложены в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2014 по делу № А56-48556/2013 (Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 по делу № А56-48556/2013 данное постановление оставлено без изменения) и Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу № А56-55835/2013.

www.audit4dk.ru

Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (Диркова Е.Ю.)

Все статьи Комментарий к Письму Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 <О порядке заполнения строки «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры> (Диркова Е.Ю.)

Согласно договору поставки покупатель приобретает товары на условиях самовывоза и сотрудник покупателя принимает товары на складе продавца. Продавец выставляет в адрес покупателя товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Как следует заполнять реквизит «Грузоотправитель и его адрес» в этих документах?

Обсудим точку зрения, представленную в Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 (далее по тексту — комментируемое Письмо).

 

Соответствие реквизитов

 

Как видно, никакие третьи лица в отгрузке не участвуют, поэтому вопрос сводится к следующему: указывать или нет грузоотправителя в принципе?

Позиция Минфина России состоит в том, что счет-фактура составляется на основании товарной накладной, поэтому информация по одноименному показателю в этих документах должна быть идентичной. В комментируемом Письме она сформулирована в общем виде: «счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа». На самом деле налицо расширительное толкование закона, Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Можно указать множество ситуаций, когда счет-фактура выставляется в отсутствие первичного документа. Самый наглядный тому пример — аренда недвижимости. Чиновники неоднократно разъясняли, что ежемесячные акты для этого оформлять не требуется (в целях применения вычетов НДС — Письмо ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@). В бухгалтерском учете расходы на аренду признаются по сути путем обоснованного распределения общей цены договора между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации») — в виде арендной платы за месяц.

Еще пример. Бухгалтеры жалуются, что операторы сотовой связи не направляют им ежемесячные акты об оказании услуг. Тем не менее счета-фактуры они исправно выставляют. Правомерно ли это? Из взаимосвязи норм Гражданского кодекса РФ (ст. 783, п. 2 ст. 720) следует, что приемку услуг может удостоверять не только акт, но и иной документ. А Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» (п. 2 ст. 54) устанавливает: основанием для осуществления расчетов за услуги связи являются показания средств измерений, учитывающих объем оказанных услуг. Счета абоненту выставляются по данным оборудования, ведущего учет объема оказанных услуг телефонной связи (п. 106 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 N 310). Вот почему двусторонний первичный документ оператору не требуется.

А если возвратиться к сделке купли-продажи, то для ее оформления применение унифицированной формы N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) необязательно. Так что в товарной накладной реквизита «Грузоотправитель и его адрес» может и не быть.

В итоге вопрос о грузоотправителе в счете-фактуре имеет самостоятельное значение. А в принципе для названной сделки проще было бы сразу применить универсальный передаточный документ (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Он объединит в единую форму товарную накладную и счет-фактуру к ней.

 

Кто такой грузоотправитель

 

Термин «грузоотправитель» применен в пп. 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены сведения, подлежащие указанию в счете-фактуре. В комментируемом Письме термин «отгрузка» (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) приравнен к выдаче груза, хотя это не обязательно. Скажем, если работник от имени фирмы покупает пачку офисной бумаги, то говорить о грузе не принято. Впрочем, понятие груза не связано с размерами или массой товара.

Определение грузоотправителя (и груза) следует искать вне налогового законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В Гражданском кодексе РФ понятие груза связано с транспортировкой (п. 2 ст. 747 ГК РФ) и перевозкой (п. 1 ст. 784 ГК РФ). Причем груз вверяется его отправителем перевозчику (п. 1 ст. 785 ГК РФ). В каких именно специальных законах о перевозке употребляется термин «грузоотправитель», иллюстрирует таблица (см. таблицу на с. 46).

 

Таблица

 

Понятия груза, грузоотправителя

 

Источник	Определения, характеристики
Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (п. п. 3, 4 ст. 2)	Грузоотправитель — физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной
	Груз — материальный объект, принятый для перевозки в установленном порядке
Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (ст. 2)	Грузоотправитель — физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза и указано в перевозочном документе
	Груз — объект (в т.ч. изделия, предметы, полезные ископаемые, материалы, сырье, отходы производства и потребления), принятый в установленном порядке для перевозки в грузовых вагонах, контейнерах
Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ (п. 2 ст. 103)	По договору воздушной перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю), а грузоотправитель обязуется оплатить воздушную перевозку груза
Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 07.03.2001 N 24-ФЗ (п. 1 ст. 67)	В соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется своевременно и в сохранности доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю или управомоченному на получение груза лицу, а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату
Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ (п. 5 ст. 115)	Отправителем является лицо, которое заключило договор морской перевозки груза, а также любое лицо, которое сдало груз перевозчику от своего имени
Правила транспортно-экспедиционной деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (п. 4)	Груз — любое имущество, в отношении которого экспедитор осуществляет организацию перевозки в соответствии с договором транспортной экспедиции. Грузоотправитель — лицо, предъявившее груз к перевозке

 

Кстати, этот перечень видов транспорта не является исчерпывающим. Еще отметим гужевой и вьючный транспорт. А характерный признак груза — в том, что он не является собственностью лица, его транспортирующего. Для мелких грузов возможна курьерская доставка.

Приведенные формулировки позволяют сделать выводы:

1) если продавец принимает участие в организации перевозки на основании отдельного договора, то товар у него превращается в груз, а сам он — в грузоотправителя;

2) если продавец не заключает самостоятельный договор на транспортировку товара, то оснований считать его грузоотправителем не имеется.

Что касается отгрузки товаров, то эта операция относится исключительно к купле-продаже (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Стороны, в ней участвующие, именуются продавцом и покупателем. Правда, договор поставки может предусматривать право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (п. 2 ст. 509 ГК РФ). Но такое соглашение сторон не превратит товар в груз и не сделает продавца грузоотправителем. Получатель — всего лишь лицо, действующее от имени покупателя (например, по доверенности).

 

Самовывоз, он же франко-склад

 

Договор поставки может предусматривать (ст. 510 ГК РФ):

— доставку товаров поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки;

— выборку товаров, то есть получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика.

В первом варианте продавец окажется грузоотправителем лишь в том случае, если привлечет к транспортировке стороннюю организацию: при этом товар «превращается» в груз. А вот при транспортировке своими силами не возникает ни груза, ни грузоотправителя. Продавец транспортирует товар, находящийся в его собственности.

Второй вариант — тот самый самовывоз товара, о котором идет речь в комментируемом Письме. Однозначно — грузоотправителя в этом случае нет. Считать таковым поставщика (продавца) никаких оснований не имеется. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи, и дальнейшая судьба товара поставщика не касается (п. 2 ст. 223 ГК РФ). При передаче товар как груз не позиционируется.

Иными словами, на условиях самовывоза грузоотправителем может выступать лишь покупатель. При этом он определяет вид транспорта.

Добавим, что самовывоз «в переводе» на Инкотермс 2010 означает поставку на условиях «франко-завод» (…название места), или EXW (EX Works (…named place)). Термин «франко-завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает минимальные обязанности на продавца: все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения должен нести покупатель. А если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы на такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.

 

Стоит ли овчинка выделки

 

Мы пришли к выводу, что грузоотправителя при самовывозе не имеется. Казалось бы, следуя бухгалтерской традиции, в строке «Грузоотправитель и его адрес» следует поставить прочерк. Однако в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено иное. В Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (пп. «е» п. 1), указано, что прочерк применяется, когда счет-фактура составлен на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права. Причем все случаи, в которых используется прочерк, регламентированы. Получается: если счет-фактура составлен на товары, то при отсутствии грузоотправителя соответствующая строка просто не заполняется (остается пустой).

Вместе с тем трудно себе представить, чтобы ошибка в счете-фактуре в строке «Грузоотправитель и его адрес» препятствовала налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Поэтому ненадлежащее заполнение данной строки не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Об этом сказано и в комментируемом Письме.

Заслуживает внимания вариант заполнения данной строки, предложенный в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ <*>. В нем рассмотрен случай, когда организация реализует на экспорт свои товары через свое обособленное подразделение в государства — члены Таможенного союза. По мнению контролеров, при заполнении счета-фактуры по таким товарам в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения. Самовывоз товаров покупателем исключения не составляет. Данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Так что будьте бдительны.

xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai

Статья: Стороны правоотношений в поставке: поставщик, покупатель, грузоотправитель

«Финансовая газета», 2008, N 16
СТОРОНЫ ПРАВООТНОШЕНИЙ В ПОСТАВКЕ:
ПОСТАВЩИК, ПОКУПАТЕЛЬ, ГРУЗООТПРАВИТЕЛЬ
И ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ
Заключение договора поставки — широко распространенная в экономическом обороте сделка. Вместе с тем договорные правоотношения в данном случае могут складываться не вполне стандартно: так, в поставке и получении груза могут участвовать организации, не являющиеся сторонами по договору.
Стороны договора поставки определены ст. 506 ГК РФ, где в качестве таковых поименованы поставщик-продавец и покупатель. Фактически договором может предусматриваться, что груз должен быть доставлен не непосредственно покупателю, а указанному им грузополучателю. Кроме того, на практике зачастую в одном лице также не совпадают и поставщик с грузоотправителем.
В данном случае правомерны следующие вопросы: каким образом в такой ситуации должны быть оформлены взаимоотношения сторон и к кому предъявлять претензии в случае неисполнения своих обязательств кем-либо из участников.
Договор поставки в случае, когда покупатель
и грузополучатель не совпадают в одном лице
Условия о порядке поставки и доставки товаров представлены в ст. ст. 509 — 510 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, получателем груза могут быть две организации:
непосредственно сам покупатель;
грузополучатель, прямо указанный в договоре.
Произвести доставку не покупателю, а иной организации, являющейся грузополучателем, поставщик обязан в двух случаях: при прямом указании на грузополучателя в договоре, при предоставлении покупателем в адрес поставщика указаний об отгрузке (передаче) товаров иному лицу (отгрузочной разнорядки).
Однако в обоих случаях договор поставки должен содержать соответствующее условие. В первом случае договором прямо устанавливается, что доставка осуществляется поставщиком в адрес грузополучателя, не являющегося покупателем. При этом в договоре необходимо указать наименование такого грузополучателя, а также для удобства выполнения договорных отношений точный адрес склада, на который должен быть доставлен товар. Во втором случае контрактом предусматриваются только общие условия, в соответствии с которыми покупатель в дальнейшем будет предоставлять поставщику отгрузочные разнорядки. В частности, договор в таком случае должен содержать указания на содержание и срок предоставляемой покупателем разнорядки. Кроме того, договором должно быть закреплено и само право покупателя направлять такие разнорядки поставщику.
Оплатить полученные товары поставщику обязан сам покупатель даже в том случае, когда товары фактически доставляются иному получателю, и даже в том случае, когда получатель прямо поименован в договоре поставки (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 N 8853/99).
Договор поставки в случае, когда поставщик
и грузоотправитель не совпадают в одном лице
В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров должна осуществляться только поставщиком. Вместе с тем на практике отношения, когда поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, не так уж и редки. В частности, подобная ситуация может складываться при поставке с несколькими посредниками, когда результатом заключения ряда последовательных договоров является фактическая доставка товара производителем (первичным поставщиком) конечному покупателю. Кроме того, подобная ситуация может складываться и по другой причине, к примеру в случае, когда грузоотправитель (третье лицо, не участвующее в договоре поставки), имеющий обязательственные правоотношения с поставщиком по договору, исполняет его обязательства перед покупателем (грузополучателем) в порядке ст. 313 ГК РФ.
Однако в любом случае конечный покупатель (грузополучатель) производит оплату полученных им товаров не доставившему их грузоотправителю, а своему поставщику, участвующему в договоре поставки. Поэтому, для того чтобы грузополучатель мог безбоязненно принять товар от грузоотправителя, с которым у получателя не имеется договорных отношений, поставщику необходимо предоставить своему покупателю (получателю груза) письменное распоряжение с просьбой принять исполнение обязательств по заключенному между поставщиком и покупателем договору от третьего лица в порядке ст. 313 ГК РФ. В случае отсутствия такого документа можно вести речь о получении неосновательного обогащения со стороны грузополучателя и о неисполнении обязательств по поставке товара со стороны поставщика. Сказанное означает, что грузополучатель будет вынужден вернуть товар отправителю и обратиться к своему поставщику по договору с требованием о новой поставке.
Оформление товарно-сопроводительной документации
Отдельную проблему при возникновении подобных сложных правоотношений составляет правильное составление товарно-сопроводительной документации, что необходимо для того, чтобы покупатель имел возможность выполнить свои обязательства по оплате товара в соответствии с условиями договора и надлежащему лицу.
Порядок заполнения товарно-транспортной документации в правоотношениях, в которых поставщик и грузоотправитель не совпадают в одном лице, установлен п. 17 Инструкции Минфина России N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в ред. от 28.11.1997).
Фактически доставка может осуществляться либо собственным транспортом поставщика (покупателя, грузополучателя), либо транспортной компанией. В первом случае составляется товарная накладная, во втором — к товарной накладной необходимо составить также и товарно-транспортную накладную (ТТН), которая будет отражать отношения не только между поставщиком и получателем товара, но и между грузоотправителем и организацией, производившей доставку.
В случае одновременного составления ТТН и товарной накладной первая является первичным документом, а вторая — сводным, т.е. товарная накладная составляется на основе и позднее товарно-транспортной. Кроме того, в товарной накладной реквизиты ТТН указываются в специальной графе.
В случае если грузоотправитель является должником поставщика и в связи с этим в силу ст. 313 ГК РФ исполняет обязанности последнего перед покупателем (грузополучателем), то в ТТН в качестве грузополучателя записывается первоначальный должник, т.е. покупатель, и только в дальнейшем при получении отгрузочной разнорядки наименование первоначального грузополучателя зачеркивается и прописывается наименование второго (фактического) грузополучателя. Кроме того, в транспортном разделе заполняется графа «переадресовка».
Товарная накладная поставщика при этом также содержит указание в качестве грузоотправителя не собственное наименование, а наименование обязанного третьего лица, фактически осуществляющего поставку груза получателю.
Л.Сальникова
Генеральный директор
ООО «Априори»
Подписано в печать
16.04.2008

www.lawmix.ru

No related posts.