Лизинговые сделки в 2022 году по новым ФСБУ
26.05.2022
С 01.01.2022 изменен порядок налогообложения имущества организаций, находящегося в аренде, в том числе лизинге. Основные средства (ОС), которые являются предметом договора лизинга, учитываются для целей налога на прибыль только у лизингодателя (собственника этого имущества). Кроме того, только лизингодатель уплачивает налог на имущество с такого объекта ОС.
В программах системы «1С:Предприятие 8» налоговый учет лизингового имущества по новым правилам поддерживается. О сроках реализации законодательных изменений можно узнать в «Мониторинге законодательства».
Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ внес изменения в главы 25, 30 НК РФ в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль и порядка обложения предмета лизинга налогом на имущество организаций. Рассмотрим нововведения подробнее.
Налог на прибыль
Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ (действующему до 01.01.2022), стороны договора финансовой аренды (лизинга) были вправе установить в договоре, у кого будет учитываться предмет лизинга, являющийся основным средством. Именно эта сторона включает указанное имущество в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) и начисляет по нему амортизацию. Следовательно, до внесения поправок в НК РФ амортизацию в отношении предмета лизинга мог начислять лизингодатель или лизингополучатель.
С 01.01.2022 это правило утратило силу (п. 21 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ). Соответственно, объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, учитывается для целей налога на прибыль только у лизингодателя — собственника этого имущества (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Он же должен начислять амортизацию по предмету лизинга и учитывать ее в своих расходах. Право применения к основной норме амортизации повышающего коэффициента (не выше 3) у лизингодателя сохраняется (п.
Лизингополучатель в таком случае амортизацию не начисляет. Он учитывает в расходах только периодические лизинговые платежи, установленные договором лизинга (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом в указанной норме законодательно закрепили следующее условие. Если по окончании срока действия договора лизинга объект ОС подлежит передаче лизингополучателю в собственность по договору купли-продажи, а в составе лизинговых платежей выделена выкупная стоимость этого объекта, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов за вычетом указанной выкупной стоимости (п. 23 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это означает, что часть лизингового платежа, уплачиваемая в счет выкупной стоимости, в текущие расходы лизингополучателя не включается. По сути говоря, она представляет собой предварительную оплату первоначальной стоимости будущего объекта основных средств, который поступит к лизингополучателю после окончания договора лизинга и выкупа этого объекта.
К выводу о том, что часть лизингового платежа, составляющего выкупную стоимость предмета лизинга, не учитывается в расходах лизингополучателя и до момента перехода права собственности рассматривается как авансовый платеж, Минфин России приходил и ранее (см. письма от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504, от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571, от 10.08.2017 № 07-01-09/51246). Таким образом, позиция контролирующих органов теперь закреплена законодательно.
Рассмотренные выше изменения в части порядка учета лизинговых операций в расходах по налогу на прибыль распространяются только на договоры лизинга, заключенные после 31.12.2021 (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Следовательно, для участников договоров лизинга, заключенных до 01.01.2022 и продолжающих свое действие после этой даты, сохраняются ранее действующие правила.
Это означает, что в зависимости от условий договора учет предмета лизинга в составе ОС в налоговом учете возможен как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Соответственно, та сторона договора, которая учитывает у себя этот объект, будет продолжать начислять по нему амортизацию.
1С:ИТС
Об учете сумм, которые лизингополучатель признает лизинговым платежом, см. в разделе «Консультации по законодательству».
Учет лизинговых операций для лизингополучателя в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается учет лизинговых операций для лизингополучателя.
Учет лизинговых платежей в составе налоговых расходов по новым правилам поддерживается начиная с версии 3.0.106.60 «1С:Бухгалтерии 8» (см. рис. 1).
Рис. 1. Налоговый учет лизингового имущества в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) для договоров, заключенных после 2022 года
Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) с 2022 года лизингополучателю учитывать лизинговые операции в расходах по налогу на прибыль
Налог на имущество организаций
С 01.
01.2022 статья 378 НК РФ дополнена новым пунктом 3, согласно которому имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), подлежит налогообложению исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 49 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона № 382-ФЗ).
Это нововведение касается недвижимости, являющейся предметом договора аренды или лизинга, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Поясним.
Поскольку собственником недвижимости, переданной в аренду (лизинг), является арендодатель (лизингодатель), то только он является плательщиком налога на имущество, если эта недвижимость облагается исходя из кадастровой стоимости. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 374, пункта 2 статьи 375 НК РФ.
До 01.01.2022 с арендной (переданной в лизинг) недвижимостью, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости, ситуация была иная. Плательщиком налога в таком случае является та сторона договора аренды (лизинга), у которой объект учтен в бухучете в составе основных средств (пп.
С 2022 года ФСБУ 25/2018 вводится на обязательной основе. Как отмечают контролирующие органы, в зависимости от того, применяет организация (арендодатель, арендатор) ФСБУ 25/2018 или нет (до 2022 года указанный стандарт компании применяли в добровольном порядке), а также от условий договора аренды (вида и срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды (лизинга) мог учитываться в бухучете в качестве ОС одновременно у арендодателя (лизингодателя) и у арендатора (лизингополучателя). Поэтому нередко возникала неясность, кто именно должен платить налог на имущество организаций (см.
С 2022 года указанная неопределенность устранена, поскольку теперь любая арендная (переданная в лизинг) недвижимость облагается налогом на имущество вне зависимости от каких-либо условий исключительно у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.2022 № 03-03-06/1/10332, от 01.12.2021 № 03-05-05-01/97534, от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402).
1С:ИТС
Применяются ли переходные положения для расчета налога на имущество по лизингу, см. также разъяснения представителя Минфина России в разделе «Консультации по законодательству».
В программах системы «1С:Предприятие 8» исключение арендованного имущества из расчета налоговой базы по налогу на имущество с 2022 года поддерживается штатными средствами (см. рис. 2).
Рис.
2. Исключение арендованной недвижимости из налогообложения налогом на имущество в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) лизингополучателю исключить предмет лизинга из налоговой базы по налогу на имущество
Учет лизинговых операций для лизингодателя поддерживается в отраслевом решении «Ортикон: Лизинг. Бухгалтерский учет». Описание и возможности продукта приведены на сайте «Отраслевые и специализированные решения 1С:Предприятие 8».
Новые ФСБУ с 2021 года
От редакции. В 1С:Лектории регулярно проводятся онлайн-лекции по вопросам применения новых ФСБУ и отражения «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). В частности, в 1С:Лектории 03.03.2022 состоялась онлайн-лекция «Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года» с участием Т.В. Максимовой, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России; О.В. Хритининой, начальника отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России и эксперта 1С:
- Т.
В. Максимова. Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года; - О.В. Хритинина. Порядок налогообложения имущества, являющегося предметом лизинга;
- Е. Калинина. Особенности учета у лизингополучателя с 2022 года в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0);
- Е. Калинина. Переход на ФСБУ 25/2018 у лизингополучателя на примерах;
- Е. Калинина. Досрочный выкуп предмета лизинга у лизингополучателя;
- Е. Калинина. Ответы на вопросы.
В. Максимова. Новый порядок учета лизинговых операций с 2022 года; Темы: учет основных средств , изменения законодательства 2022 , учет лизинга , налог на прибыль , налог на имущество организаций
Рубрика: Учет основных средств (в т.
ч. аренда, лизинг)
Поделиться с друзьями:
Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий
Лизинговые компании будут сообщать в Росфинмониторинг о сделках возвратного лизинга с физлицами Учет финансовой аренды со стороны арендодателя по ФСБУ 25/2018 в решении «1С:Управление недвижимостью и арендой КОРП» Как определить срок полезного использования объекта, созданного при объединении нескольких ОС Учет налоговых убытков от реализации амортизируемых ОС в «1С:Бухгалтерии 8» Безвозмездно полученные ОС не могут лишить НКО права на УСН
Завершила работу XХII Всероссийская конференция «Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций», организованная Подкомитетом ТПП РФ по лизингу и НП «ЛИЗИНГОВЫЙ СОЮЗ»
Конференция проходила в смешанном формате: онлайн и офлайн, что позволило принять участие максимальному количеству не только спикеров, но и слушателей конференции.
От лица организатора с приветственным словом выступил Евгений Маркович ЦАРЕВ, Председатель Подкомитета ТПП РФ по лизингу, директор НП «ЛИЗИНГОВЫЙ СОЮЗ».
Конференция началось с обсуждения проблемных вопросов исчисления налога на прибыль в лизинговой отрасли, пояснения дал, начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Продолжил обсуждение актуальных вопросы МСФО аренда и лизинг ШЕЛАГИНОВ Вадим, ассоциированный партнер, юридическая компания Б1.
ПРОХОРОВ Роман Анатольевич, Председатель Правления Ассоциации «Финансовые инновации», рассказал о финансовых рисках для бизнеса в связи с санкционной политикой в отношении РФ.
О налоговых последствиях предоставления лизингополучателю досрочного выкупа по договору лизинга пояснила ведущий эксперт НП «ЛИЗИНГОВЫЙ СОЮЗ» и ОЛА ФИЛАТОВА Татьяна Владимировна.
Традиционно интерес вызвали разъяснения государственного советника налоговой службы РФ, которая выступила с обзором основных изменений законодательства и новых изменений в декларации по НДС в 2022 и 2023 годах, рассмотрела особенности применения НДС в лизинговых операциях, в том числе с использованием бюджетных средств, и ответила на многочисленные вопросы слушателей.
На конференции также были рассмотрены законодательные изменения 2022 и 2023 годов по налогу на имущество организаций и земельному налогу, изменение форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и земельному налогу, экспертом выступила советник государственной гражданской службы РФ ФНС России.
О практических аспектах перехода на ФСБУ и на что обратить внимание при переходе на ФСБУ 25/2018 дал разъяснения ШТЕЙМАН Семен Рудольфович, компания «АЛЬТЕО Софт».
Тему изменения учета аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» продолжили эксперты КИРКОРОВА Неля Ивановна, компания КиБит, и ФИЛАТОВА Татьяна Владимировна.
Традиционно с арбитражной практикой в части налогообложения лизинговых операций и ответственностью за нарушения налогового законодательства выступил Управляющий партнер «Taxadvisor» КОСТАЛЬГИН Дмитрий. Главной темой осенней конференции стала оОтветственность за нарушения налогового законодательства.
Ознакомиться с аналитическими материалами, налоговыми новостями и судебной практикой можно на сайте Подкомитета или Taxadvisor weekly.
Директор Департамента аудита RB IAS ПОТАПОВ Алексей рассказал о качестве аудита финансовой отчетности лизинговой компании, как надёжной опоры собственника, инвестора и общества в условиях неопределенности, волатильности и постоянной смены ориентиров.
КОРНЕЕВА Екатерина, директор по связям с общественностью IAS Digital, рассказала о новом в учете аренды по ФСБУ 25/2018 в системе 1С: Управление лизинговой компанией.Расширение для 1С: ERP
О мобилизации персонала лизинговых компаний и мобилизации оборудования, находящегося в лизинге в связи с СВО, дал иформацию КРАВЧЕНКО Денис Борисович, первый заместитель председателя Комитета ГД РФ по экономической политике.
Участники мероприятия отметили важность рассматриваемых вопросов и необходимости комплексного рассмотрения вопросов, связанных с изменением законодательства, регулирующего лизинговую деятельности профессиональным сообществом.
Формат мероприятия позволил участникам не только получить всю необходимую информацию и знания, но и обменяться опытом со своими коллегами в неформальной обстановке, обсудить самые важные и животрепещущие вопросы.
Деятельность Подкомитета Партнерства в рамках проекта «Бухгалтерский учет лизинговых операций»
21 марта 2023 приглашаем к участию в I INTERNATIONAL INVESTMENT DIALOGUЕ
МРУ Росфинмониторинга по ЦФО разместил отчет о проведении национальной оценки рисков отмывания денег и финансирования терроризма
Налоговые последствия новых стандартов учета аренды: Часть первая
Совет по стандартам финансового учета (FASB) недавно кодифицировал новые стандарты учета аренды в Разделе кодификации стандартов бухгалтерского учета 842, Аренда (ASC 842), что представляет собой существенное изменение в способе арендаторы учитывают аренду, особенно операционную аренду.
Внедрение новых стандартов для непубличных предприятий в 2022 году приведет к тому, что все договоры аренды будут отражаться в бухгалтерском балансе, включая «встроенные» договоры аренды, которые, возможно, ранее не были идентифицированы как договоры аренды.
Правила учета аренды бухгалтерских книг изменены; однако изменения не затрагивают напрямую правила, регулирующие учет аренды для целей налога на прибыль. По-прежнему крайне важно проанализировать влияние новых правил учета аренды с точки зрения налогообложения. Также важно отметить, что в соответствии с новым руководством по отчетности по аренде данные, необходимые для соблюдения налоговых требований, могут быть не так легко доступны. Продолжайте читать, чтобы узнать, как это изменение может повлиять на ваш бизнес, и ознакомьтесь с часть вторая настоящей статьи.
Краткое изложение изменений
FASB ASC 842 сохраняет различие между «финансовой арендой» (ранее классифицированной как «капитальная аренда») и «операционной арендой» из предыдущих стандартов аренды, ASC 840 .
Основные изменения теперь требуют от компаний отражать активы и обязательства в форме права пользования (ROU) в балансе по всем договорам аренды и раскрывать новую информацию об аренде.
ASC 842 состоит из четырех подтем, как показано ниже:
- Изменения в учете арендатора в отношении операционной аренды путем признания активов в форме права пользования и обязательств по арендным платежам, возникающих в результате аренды. Учет финансовой аренды остается аналогичным предыдущему учету капитальной аренды в соответствии с ASC 840.
- Учет арендодателя остается в основном неизменным:
- Арендованный актив будет по-прежнему признаваться в качестве основного средства в бухгалтерских книгах арендодателя по операционной аренде. Доход признается в отчете о прибылях и убытках по мере получения дохода от аренды.
- Арендодатель не признает арендованный актив ни для продажи, ни для аренды с прямым финансированием, а вместо этого отражает в балансе чистую инвестицию в аренду. Когда денежные средства получены от продажной аренды и аренды с прямым финансированием, часть полученной суммы применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.
- Операции продажи с обратной арендой (отвечающие требованиям «Темы 606»):
- Покупатель-арендодатель должен предоставить раскрытие информации арендодателям.
- Продавец-арендатор должен раскрывать основные положения и условия сделки продажи с обратной арендой, а также любые прибыли или убытки, возникающие в результате сделки, отдельно от прибылей или убытков от выбытия других активов.
*ASC Тема 606 — это новый стандарт признания выручки для учета выручки по договорам с клиентами. Основной принцип нового стандарта заключается в том, что организация должна признавать выручку, отражающую передачу товаров или услуг покупателям, в сумме, отражающей сумму, которую организация ожидает получить в обмен на эти товары или услуги. Тема 842 ASC согласовывает учет арендатора и арендодателя в нескольких ключевых аспектах с положениями руководства по признанию выручки в Теме 606. В ней не проводится различие между арендой недвижимого имущества и арендой других активов.
Когда денежные средства получены от продажной аренды и аренды с прямым финансированием, часть полученной суммы применяется как уменьшение чистых инвестиций в аренду, а часть признается как процентный доход.
В ней не проводится различие между арендой недвижимого имущества и арендой других активов.Продавец-арендатор может учитывать передачу активов как продажу, если существуют следующие два условия (согласно ASC 842-40-25-1):
- Наличие договора (ASC 606-10-25 -1 — 25-8)
- Продавец-арендатор выполняет свою обязанность к исполнению путем передачи контроля над активами покупателю-арендодателю (ASC 606-10-25-30)
Покупатель-арендодатель получает контроль над активом, когда существует договор (согласно ASC 606-10-25-1–25-8), и продавец-арендатор выполнил свои обязательства, передав контроль над активами покупателю-арендодателю. Тема 606 ASC определяет следующие пять признаков того, что клиент (в данном случае покупатель-арендодатель) получил контроль над активом:
- Покупатель имеет право собственности
- Покупатель имеет физическое владение
- Покупатель несет значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности
- Покупатель принял актив
- Продавец имеет право на платеж в настоящее время
4.
Договоры аренды с использованием заемных средств не сохраняются для договоров аренды, которые начинаются после даты вступления в силу ASC 842.
Налоговые последствия изменений ASC 842
Для целей налогообложения аренда рассматривается либо как настоящая налоговая аренда, либо как неналоговая аренда. Настоящая налоговая аренда проста: арендодатель сохраняет за собой право собственности на актив и соответствующие вычеты, в то время как арендатор будет вычитать арендные платежи (это похоже на операционную аренду в соответствии с предыдущими рекомендациями ОПБУ США). При неналоговой аренде предполагается, что риски и выгоды, связанные с правом собственности, лежат на арендаторе, поэтому налоговые льготы, связанные с владением, такие как амортизационные отчисления и процентная часть платежей, учитываются арендатором ( это как капитальная аренда в соответствии с предыдущими рекомендациями ОПБУ США). В этом случае арендодатель признает процентный доход.
Новые стандарты учета аренды не влияют на федеральный налоговый режим США, в отличие от предыдущих стандартов, ASC 840. Однако увеличение активов и обязательств, добавленных в баланс, может изменить несколько областей налоговой функции. Налоговые последствия, перечисленные в части второй этой статьи, могут применяться с ASC 842. В этой статье мы приводим краткий обзор этих конкретных налоговых последствий.
Нажмите здесь и ознакомьтесь с инструментом Sikich Lessee Ledger
Ссылки: Стандарты ASC 842, запрос на аренду
Эта публикация содержит только общую информацию, и Sikich посредством этой публикации не предоставляет бухгалтерские, деловые, финансовые, инвестиционные, юридические, налоговые или любые другие профессиональные консультации или услуги. Эта публикация не является заменой таких профессиональных советов или услуг, и вы не должны использовать ее в качестве основы для любого решения, действия или бездействия, которые могут повлиять на вас или ваш бизнес.
Прежде чем принимать какое-либо решение, предпринимать какие-либо действия или отказываться от действий, которые могут повлиять на вас или ваш бизнес, вам следует проконсультироваться с квалифицированным профессиональным консультантом. Вы признаете, что Sikich не несет ответственности за любые убытки, понесенные вами или любым лицом, которое полагается на эту публикацию.
ПОДПИСАТЬСЯ НА ИНФОРМАЦИЮ
Присоединяйтесь к более чем 14 000 руководителей и лиц, принимающих решения
Предстоящие события
Последние новости
Просмотреть все идеи
Налоговые преимущества операционной и капитальной аренды | Малый бизнес
Автор: Бетси Гэллап
Операционная и капитальная аренда – это два типа трактовки аренды оборудования. Тип аренды не только определяет, как оформляется аренда, но и определяет налоговые льготы, которые компания получит от аренды. Хотя компания имеет некоторый контроль над тем, как классифицировать аренду, больший упор делается на правила бухгалтерского учета Консультативного совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB).
Прежде чем обсуждать налоговые льготы по аренде, вы должны понять различия между двумя типами.
Капитальная аренда
Аренда должна пройти один из четырех тестов, чтобы считаться капитальной арендой: срок аренды должен превышать 75 процентов срока службы арендуемого оборудования; по окончании срока аренды должна быть передача права собственности арендатору; в течение срока аренды произведенные платежи должны превышать 90 процентов справедливой рыночной стоимости оборудования; или арендодатель должен включить выгодную покупную цену в качестве условия аренды.
Операционная аренда
Операционная аренда не предусматривает передачу права собственности, и в течение срока аренды условия не соответствуют требованиям капитальной аренды, или компания, арендующая имущество, заранее определяет, что она не намерена брать преимущество полного договора в случае, если аренда квалифицируется как капитальная аренда. Определение типа аренды должно быть раскрыто в финансовой отчетности компании.
Порядок учета
Капитальное арендованное оборудование отражается в бухгалтерском учете как актив, подлежащий амортизации. Поскольку вы производите платежи так же, как по кредиту, вы также регистрируете кредиторскую задолженность на весь срок кредита. Операционная аренда отражается как операционные расходы без соответствующих расходов. Напомним, что при капитальной аренде оборудование учитывается как актив с соответствующим долгосрочным обязательством, а при операционной аренде оно отражается как расход.
Налоговая выгода
Налоговая выгода от операционной аренды по сравнению с капитальной арендой зависит от типа сдаваемого в аренду актива. Если ожидается, что актив устареет до того, как вся стоимость может быть обесценена вне бухгалтерского учета, то компания может получить большую налоговую льготу за счет прямых расходов по каждому арендному платежу. Компании могут компенсировать операционные расходы доллар за долларом против полученного дохода.
