Документы, подтверждающие доставку товара автомобильным транспортом
Применение унифицированных форм документов, утвержденных подзаконными актами, поможет снизить гражданско-правовые и налоговые риски.Опубликовано в журнале «Бухгалтерские вести» №11 от 26 марта 2013 года
Автор: Андрей Никитин, аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», к. э. н., www.bankoaudit.ru
С 1 января 2013 года, в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, перестали быть обязательными к применению. Между тем, обязательными к применению остались унифицированные формы документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов.
Одним из таких первичных учетных документов является транспортная накладная. Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.11.07 №259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», транспортная накладная представляет собой документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза. Форма и порядок заполнения этого документа установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.11 №272 (далее — Правила перевозки).
Бухгалтерский учет
Принимая решение об использовании унифицированных форм, следует понимать, для ведения какого учета они применяются. Так, для ведения бухгалтерского учета экономический субъект может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. В то же время, согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется на основе данных налогового учета. Другими словами, оформляя факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, организация может применять любую форму документа, содержащую обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ. При этом следует иметь в виду, что обязательных реквизитов может оказаться недостаточно для правильной квалификации расходов на доставку. Очевидно, что в первичном документе, которым оформляется доставка товара, для отражения организацией и ее контрагентом этого факта хозяйственной жизни недостаточно указать только «услуги по доставке товара». Для надлежащей квалификации расходов на услуги перевозчика и отражения их в регистрах бухгалтерского учета в первичном документе следует так же указывать информацию о наименовании и весе груза, маршруте его перевозки, наименованиях грузополучателя и грузоотправителя и т. д. Эта информация может быть как в самом документе, которым оформляется приемка услуг перевозчика, например, в акте, так и в ином документе, например, заявке на перевозку груза. В последнем случае, в акте на приемку услуг перевозчика, следует дать ссылку на соответствующую заявку.
Попробуем ответить на вопрос, зачем в первичных документах по бухгалтерскому учету необходима дополнительная информация, не предусмотренная требованием о наличии обязательных реквизитов. Допустим, в учетной политике для целей бухгалтерского учета организация закрепила вариант непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала. Отсутствие в первичных документах информации о наименовании и количественных характеристиках перевозимого материала не позволит обоснованно включить стоимость услуг перевозчика в его себестоимость. Кроме того, одна перевозка может осуществляться как в отношении материально-производственных запасов, так и в отношении объектов, которые впоследствии организация примет к учету в составе основных средств. У организации, таким образом, возникает необходимость обоснованного распределения транспортных расходов между перевезенным имуществом. Далее, отсутствие данных о «грузополучателе» и «грузоотправителе» или маршруте перевозки в документах, оформляемых с перевозчиком, осложнит учет транспортных расходов торговым организациям. Часто возникают ситуации, когда товары транспортируются транзитом до склада покупателя, минуя склад продавца. Не располагая данными о маршруте доставки, невозможно принять решение, как правильно учитывать такие затраты, в составе коммерческих расходов или путем их включения в себестоимость товара.
Налоговый учет
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете порядок подтверждения расходов жестко регламентирован. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом, документально подтвержденными являются расходы, подтвержденные:
• документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В связи с неоднозначностью формулировок в п. 1 ст. 252 НК РФ, налоговые работники и представители Минфина России утверждают, что возможность косвенного документального подтверждения произведенных расходов распространяется на затраты, понесенные исключительно за пределами РФ. При этом расходы, которые были произведены на территории России, следует подтверждать документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Как уже было сказано, согласно Уставу автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, транспортная накладная является документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза. Одновременно продолжают действовать «Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом», утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.71, которые, в части, не противоречащей главе 40 ГК РФ, Правилам перевозок и вышеназванному Уставу, регламентируют применять товарно-транспортную накладную для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозку.
Официальная позиция заключается в том, что, для подтверждения затрат на перевозку груза, в налоговом учете можно воспользоваться как транспортной накладной, так и товарно-транспортной накладной. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина РФ от 17.08.11 №03-03-06/1/499 и Письме ФНС РФ от 21.03.12 №ЕД-4-3/4681@.
Таким образом, с одной стороны законодательство о бухгалтерском учете предусматривает либеральный подход к оформлению фактов хозяйственной жизни, с другой стороны налоговое законодательство обязывает применять конкретные формы первичных учетных документов. По этой причине, не смотря на вступление в силу Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ, едва ли организации откажутся от применения привычных унифицированных форм. В сложившейся ситуации представляется целесообразным применение единого документа как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Для подтверждения расходов на доставку товара таким документом может быть и товарно-транспортная, и транспортная накладная. Оба вышеназванных документа содержат разделы для указания стоимости услуг перевозчика, но применение транспортной накладной потребует дополнительного оформления первичным документом, например, товарной накладной, факта продажи (отпуска) материальных ценностей.
Как с точки зрения признания транспортных расходов в налоговом учете, так и с точки зрения их квалификации в бухгалтерском учете, существенным является урегулирование обязательств по доставке в договоре купли-продажи (поставки). Если из договора не следует обязательство организации по доставке товара, в налоговом учете никакие первичные документы не позволят признать расходы на нее экономически обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. В бухгалтерском учете такие расходы следует отражать в составе прочих расходов. Это обусловлено тем, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).
Договорные отношения
Часто доставка товара осуществляется в рамках договора транспортной экспедиции. Отношения сторон в рамках такого договора регулируются главой 41 ГК РФ, а также Федеральным законом от 30.06.03 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Во исполнение ст.2 названного Закона, Постановлением Правительства РФ от 08.09.06 №554 утверждены Правила транспортно-экспедиционной деятельности, которые, в частности, устанавливают перечень экспедиторских документов.
В соответствии с п. 5 Постановления №554, экспедиторскими документами являются:
• поручение экспедитору, определяющее перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;
• экспедиторская расписка, подтверждающая факт получения груза экспедитором от клиента либо от указанного им грузоотправителя для перевозки;
• складская расписка, подтверждающая факт принятия груза экспедитором от клиента на складское хранение.
Перечисленные выше экспедиторские документы являются частью договора транспортной экспедиции. Формы экспедиторских документов, порядок их заполнения, учитывая особенности при перевозке грузов разными видами транспорта, утверждены Приказом Минтранса РФ от 11.02.08 №23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов». При этом, заполнение бланков «Экспедиторская расписка» и «Складская расписка» возлагается на экспедитора, в то время как бланк «Поручение экспедитору» заполняется заказчиком услуг.
Таким образом, несмотря на либерализацию в законодательстве о бухгалтерском учете порядка оформления первичных учетных документов, для минимизации гражданско-правовых и налоговых рисков целесообразно рекомендовать организациям применение унифицированных форм, утвержденных подзаконными актами, поскольку они содержат все необходимые реквизиты для подтверждения и квалификации расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter
www.dp.ru
Какие документы подтверждают транспортные услуги
8 (246). Предприятие оказало организации транспортные услуги по доставке груза заказчику.
Какие документы прилагают к акту выполненных работ при оказании транспортных услуг?
Окончательный расчет за автомобильную перевозку грузов производит ее заказчик на основании счета за выполненную автомобильную перевозку автомобильным перевозчиком. Основание для выписки этого счета – товарно-транспортная накладная (ТТН), при создании ТТН в виде электронного документа – реестр ТТН, создаваемых в виде электронных документов, а при обслуживании на условиях почасовой оплаты – данные путевых листов, заверенные грузоотправителем (грузополучателем) (п. 99 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970).
Накладную ТТН-1 грузоотправитель оформляет в 4 экземплярах:
– 1-й, 2-й и 4-й экземпляры передаются водителю, экспедитору либо другому лицу, принявшему товар к перевозке, при этом первый экземпляр предназначен грузополучателю и является основанием для оприходования товара;
– 2-й экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета;
– 3-й и 4-й экземпляры предназначены перевозчику, при этом 3-й – основание для расчетов за оказанные транспортные услуги, а 4-й – основание для учета транспортной работы (п. 12 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).
Таким образом, к счету (акту), выставляемому заказчику перевозчиком, прилагается 3-й экземпляр накладной ТТН-1.
Если договором на перевозку грузов предусмотрено, что транспортная работа оплачивается на основании почасовых тарифов, то к счету (акту) прилагаются данные путевых листов |*| с учетом следующих моментов.
* Информация об оформлении путевых листов
При оплате заказчиком автомобильной перевозки стоимости перевозки груза по повременным тарифам помимо путевого листа заполняется талон. Талон оформляется в 2 экземплярах: 1-й – для заказчика, 2-й – для перевозчика. Экземпляр талона для заказчика передается заказчику автомобильной перевозки и является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги. Экземпляр талона для перевозчика прилагают к путевому листу. При выполнении перевозок нескольким заказчикам автомобильных перевозок талон заполняют отдельно для каждого из них (п. 7 Инструкции о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138).
Таким образом, при перевозке грузов на условиях почасовой оплаты заказчику вместе со счетом (актом) представляется оформленный талон к путевому листу, в котором указывают на основании данных путевого листа необходимую для определения величины стоимости транспортной услуги информацию.
Стороны договора перевозки могут обязать перевозчика представить иные документы (их копии): копии путевого листа, паспорт водителя и т.д. Однако это не обязательно.
www.gb.by
Документальное оформление перевозки товарно-материальных ценностей (Полухина М.)
Все статьи Документальное оформление перевозки товарно-материальных ценностей (Полухина М.)
Практически любая компания в хозяйственной деятельности сталкивается с операцией по приобретению и доставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Несмотря на кажущуюся простоту с оформлением документов, подтверждающих данную операцию, нередко возникают затруднения. Ведь компания может доставить ТМЦ как собственными силами, так и силами покупателя, а также нанять специальную транспортную компанию по перевозке груза. Разберемся, какие документы нужны для подтверждения понесенных расходов.
Прежде всего вспомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных документов. В бухгалтерском учете организации применяют самостоятельно разработанные и утвержденные формы первичных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)). При этом они должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в ч. 2 ст. 9 данного Закона.
Что же это за первичные документы? Во-первых, товарная накладная. Для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации предусмотрена товарная накладная. Несмотря на то что унифицированные формы больше необязательны, компании чаще всего применяют именно их. Напомним, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 была утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Товарная накладная составляется в двух экземплярах, один из которых остается в организации, сдающей ТМЦ, для подтверждения основания их списания. Второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Во-вторых, товарно-транспортная накладная (ТТН), которая предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. ТТН по форме N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
Документ состоит из двух разделов:
— товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей,
— и транспортного, определяющего взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Чтобы понять, всегда ли нужны эти документы, обратимся к Приказу Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». В п. 49 сказано, что при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
А вот согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).
Судебная практика. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2009 по делу N А19-10710/08-11-Ф02-1646/09 отмечено, что организации, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные. ТТН является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Судебная практика. Аналогичное мнение изложено в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08. Там отмечено, что для принятия к учету товара, поступающего автомобильным транспортом, необходима совокупность документов: ТТН и товарной накладной.
Если покупатель не оплачивает транспортировку груза (отсутствует договор на оказание услуг по транспортировке груза сторонней организацией), то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров могут служить либо ТТН, либо товарная накладная (Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42). И это логично, ведь у ТТН заполняется товарный раздел, служащий для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, аналогично функциям товарной накладной.
Интересно мнение ФНС России, изложенное в Письме от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195: если покупатель заказчиком перевозки не является, то ТТН для него не нужна. В принципе сказанное понятно, ведь у покупателя отсутствует договор транспортировки груза. Соответственно, ТТН не оформляется, т.к. она служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком.
Как видите, комплект документов зависит от наличия договора оказания услуг по доставке груза.
В-третьих, транспортная накладная (ТН), составленная грузоотправителем, которая с 25.07.2011 подтверждает заключение договора перевозки груза. Форма указана в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила), которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
Отметим, что согласно п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.
ТТН по форме N 1-Т не отменена. Однако, поскольку с 2013 г. применение унифицированных форм не является обязательным, для подтверждения расходов на доставку ТМЦ автомобильным транспортом целесообразно применять транспортную накладную по форме, приведенной в Приложении N 4 к Правилам (Письма Минфина России от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014).
К сведению. Изначально финансовое ведомство допускало применение в этих целях либо ТТН по форме N 1-Т, либо транспортной накладной по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498, от 22.12.2011 N 03-03-10/123). В этих же разъяснениях Минфин России отмечал, что, если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство. Таким образом, покупатель, вывозя груз собственным автомобильным транспортом, оформляет только путевой лист на свое транспортное средство.
Аналогичную точку зрения можно найти и в Письмах налоговых органов (Письма ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11630, от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России от 01.11.2011 N 16-15/105706@).
Затем позиция поменялась. Минфин России в Письме от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971 отметил, что 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению, поэтому следует применять ТН, а не ТТН.
Обратите внимание: основное отличие транспортной накладной от ТТН по форме N 1-Т состоит в том, что в ней отсутствует товарный раздел. В результате если использовать транспортную накладную в качестве первичного документа, то все данные о товаре будут указаны только в товарной накладной по форме N ТОРГ-12.
Применение документов
Пакет документов, необходимых для подтверждения понесенных расходов, напрямую зависит от условий транспортировки (перевозки) ТМЦ. Рассмотрим, какие документы необходимы в различных ситуациях.
Ситуация 1. Продавец заключил договор с транспортной компанией
Продавец продает товар покупателю. Обязанность по доставке груза лежит на продавце, который заключает договор с автотранспортной компанией на перевозку груза. Здесь возможны два варианта.
Оформляется ТТН
Как отмечалось выше, ТТН предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Обратите внимание: функции те же, что и у товарной накладной (по форме N ТОРГ-12).
Также ТТН служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с автотранспортной компанией за оказанные им услуги по перевозке грузов.
ТТН выписывается поставщиком в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и применяется для списания стоимости товаров. Второй передается водителем покупателю и предназначается для оприходования товаров. Третий и четвертый экземпляры передаются перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов автотранспортной компании и заказчика перевозки груза (в данном случае — продавца). Четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.
Отметим, что в разделе «Сведения о грузе» ТТН достаточно сложно перечислить все наименования и характеристики передаваемых ТМЦ. В качестве товарного раздела к ней как неотъемлемая часть должна прилагаться специальная форма, утвержденная в установленном порядке. По ней производится списание ТМЦ у грузоотправителя и оприходование у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. Таковой может быть товарная накладная по форме N ТОРГ-12, выписываемая в двух экземплярах. После отметки покупателя о получении один экземпляр остается у покупателя, второй — у продавца.
В этих случаях в ТТН необходимо указать, что в качестве товарного раздела приложена форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю.
Другими словами, если в ТТН можно перечислить все наименования и характеристики товара, то заполнять товарную накладную по форме N ТОРГ-12 уже необязательно.
Покупатель от перевозчика примет и оприходует товар по ТТН. Если к ней в качестве неотъемлемой части будет приложена товарная накладная, то количество и ассортимент товара будут сверяться по последней.
Кстати, Минфин России в Письме от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091 отмечал, что списание себестоимости отгруженного товара на основании транспортной накладной (вместо товарной) довольно рискованно. Иначе говоря, финансовое ведомство считает, что кроме ТТН необходимо иметь в наличии и товарную накладную по форме, утвержденной руководителем организации, согласно ст. 9 Закона N 402-ФЗ (унифицированную или самостоятельно разработанную).
Отметим, что продавец также выставляет счет-фактуру на отгружаемый товар в двух экземплярах. Один остается у него, второй передается вместе с грузом покупателю.
Автотранспортная компания для подтверждения факта оказания услуг составляет акт выполненных работ по перевозке груза, а также счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр этих документов остается у нее, второй — у продавца.
Оформляется транспортная накладная по форме согласно Приложению N 4 к Правилам
ТН составляется в трех экземплярах — по одному для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил). Она является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.
В отличие от ТТН, у нее отсутствует товарный раздел, соответственно, нет информации о цене и стоимости товара. Поэтому необходимо оформить товарную накладную (N ТОРГ-12 или самостоятельно разработанную), которая будет являться первичным учетным документом по учету ТМЦ. Она оформляется в двух экземплярах (один — для продавца, второй — для покупателя).
Как видим, в этом случае необходимо оформлять два документа: товарную накладную и транспортную накладную.
Счета-фактуры выписываются аналогично первому варианту: на товар и на выполненные услуги автотранспортной компанией. Последняя также составляет акт выполненных работ по оказанной услуге в двух экземплярах: на себя и продавца.
Ситуация 2. Покупатель заключил договор с транспортной компанией
Продавец передает товар покупателю. При этом заключается договор со сторонней организацией на перевозку груза. Допустим, обязанность по доставке груза лежит на покупателе и он заключает договор с автотранспортной компанией. Следует отметить, что если договор оказания автотранспортных услуг заключается покупателем, то оформлять ТТН или ТН должен покупатель (п. 6 Правил).
Здесь также возможны два варианта.
Оформляется ТТН
Сначала она заполняется покупателем как заказчиком транспортных услуг в транспортном разделе в четырех экземплярах и передается перевозчику. Последний едет к продавцу, который заполняет в ТТН товарный раздел, вписав все характеристики отгружаемого товара. Если все их сложно вписать в ТТН, то вносится запись о том, что неотъемлемой ее частью является товарная накладная (N ТОРГ-12 или самостоятельно разработанная), где и отражены характеристики товара.
Расписавшись в ТТН, продавец один экземпляр оставляет себе, а три других отдает перевозчику для передачи груза покупателю. Один после приемки груза останется у перевозчика, второй поступит покупателю в качестве расчетов за транспортные услуги вместе со счетом от транспортной компании, третий прикладывается к путевому листу транспортной компании.
Оформление счетов-фактур и актов выполненных работ производится аналогично первой ситуации.
Оформляется транспортная накладная по форме согласно Приложению N 4 к Правилам
Как говорилось ранее, ТН является договором перевозки, и поставщик не делает в ней никаких отметок. Составляет ее покупатель, который будет являться в данном случае и грузоотправителем, и грузополучателем одновременно, заполняя графы за обе стороны. Поэтому ТН в этой ситуации может быть выписана в двух, а не в трех экземплярах: по одному для перевозчика и покупателя.
Все остальные документы (товарная накладная, счета-фактуры и акты выполненных работ) выписываются и оформляются в порядке, описанном ранее.
Ситуация 3. Покупатель вывозит товар собственным автотранспортом
Продавец продает товар покупателю с собственного склада. Последний вывозит груз на своем автомобиле. Соответственно, договор перевозки груза не заключается, услуги по перевозке не оказываются, и транспортная накладная не составляется.
В этом случае затраты по перевозке груза у покупателя и факт его перевозки подтверждаются путевым листом, оформляемым покупателем на транспортное средство у себя в организации (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/498, УФНС России от 01.11.2011 N 16-15/105706@).
При этом продавец составляет товарную накладную (N ТОРГ-12 или самостоятельно разработанную форму) и счет-фактуру на отгрузку товара в двух экземплярах: для покупателя и для себя.
Ситуация 4. Продавец доставляет товар собственным автотранспортом
Данная ситуация аналогична предыдущей, с той лишь разницей, что путевой лист на транспортное средство для подтверждения доставки груза и расходов на нее выписывает продавец.
Перевозим без реализации
На практике может возникнуть вопрос: какие первичные документы потребуются для подтверждения понесенных расходов для перевозки, допустим, своей мебели при переезде или имущества на выставку в место ее проведения?
Здесь также могут возникнуть две ситуации.
Вывозим имущество на собственном транспорте
Так как договор на перевозку груза отсутствует, ТТН и ТН не выписываются. Для подтверждения факта перевозки и понесенных расходов (например, на бензин) необходимо оформить путевой лист на транспортное средство.
Также следует оформить товарную накладную. Если груз получаете сами (скажем, при переезде), то грузоотправитель и грузополучатель — одно и то же лицо. В этом случае организация может выписать товарную накладную в одном экземпляре — для себя.
Если груз получает другая компания (например, на выставке), то требуется выписывать товарную накладную в двух экземплярах: по одному на каждую организацию.
Счет-фактура при этом не выписывается, так как данная отгрузка не является реализацией ТМЦ.
Перевозка груза осуществляется сторонней транспортной компанией
В данном случае составляется договор автотранспортных услуг, оказывается услуга по перевозке. Следовательно, необходимо оформление транспортной накладной или ТТН. Но, как мы указывали раньше, целесообразно выбрать в качестве первичного документа именно ТН. Ее можно оформить в двух экземплярах, если груз получаем самостоятельно, поскольку в данном случае мы являемся одновременно и грузоотправителем, и грузополучателем.
К ней также выписывается товарная накладная. Если груз получает сама организация (заказчик), то можно обойтись одним экземпляром данного документа. Счет-фактура не выписывается.
К сведению. Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, для подтверждения своих расходов по доставке ТМЦ, а также списания стоимости имущества при отгрузке должны иметь все перечисленные выше первичные документы. В противном случае может возникнуть ситуация, когда с понесенных расходов фирме придется заплатить еще и налог на прибыль в размере 20% их стоимости (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2011 N А79-8159/2010).
Организации, работающие на упрощенной системе налогообложения, также заинтересованы иметь подтверждающие первичные документы, чтобы не переплатить единого налога с сумм, не подтвержденных первичными документами на товар.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету. При этом должны быть в наличии первичные учетные документы (ст. 169 НК РФ). Хотя судебная практика показывает, что при отсутствии некоторых из них все равно можно принять суммы НДС к вычету по предъявленным счетам-фактурам (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А56-2004/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 по делу N А56-2004/2007).
xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai